注册会计师考试发展史论文

中国注册会计师事业现状及改革思路 一、现状 中国注册会计师事业发展的现状可概括为:(1)法规体系正在建立,但尚未完善。财政部《关于成立会计顾问处的暂行规定》的颁布标志着新中国注册会计师制度真正重建。随后,《会计法》、《中华人民共和国注册会计师法》等法规的颁布执行,表明中国相关的法规体系正在建立,但还很不完善。例如对注册会计师的独立性问题,现在随着会计师事务所的改制,已逐渐改成为负有限责任的企业法人,即使如此也无法从根本上解决会计师事务所的独立性问题。(2)人员素质有所提高,但难担大任。中国注册会计师业务中执业人数偏少、年龄老化严重的问题已十分突出,1992年中国注册会计师人数仅有7000人,且60岁以上的占78%,离退休人数占80%以上。(3)社会各界普遍关注,但力度不够。新中国注册会计师事业从产生到现在得到了社会各界的普遍关注,但关注程度还不够。主要表现在国家的法规还未健全,有些法规的可操作性还不够,奖惩的力度还不大,执法的严密性还不强等。(4)疑惑事件屡次发生,但责任不明。由于注册会计师审计质量等方面存在问题造成的疑惑事件在中国已发生了多起,但真正追究责任的不多,追究责任后依法处理的更少,而且还有许多的不公正问题没有追究。(5)体制改革趋势已成,但众说纷纭。会计师事务所现存管理体制的弊端已十分明显,其关键的问题是不利于激励其提高审计质量。目前对注册会计师的体制改革的讨论大多局限在事务所体制上,就此而言,讨论较多的又是脱钩改制问题,这些探讨尽管十分必要,但远不是体制改革的全部。 二、改革思路 1.健全法规制度,依法从审是审计业务开展的前提 健全法规制度一是要明确规定社会审计人员依法从审的法规依据,二是要尽可能详尽地对注册会计师应当或不应当承担的责任作出说明,即要尽可能地对注册会计师责任与非注册会计师责任作出规范。关于依法从审我们以为首先要明确注册会计师审计应遵循的首要原则是依法从审。其次注册会计师审计与国家审计等依法执法的“法”有明显区别。对于注册会计师应当或不应当承担责任的规定中至少要明确区分这样几点:一是注册会计师的责任还是会计师事务所的责任;二是注册会计师的责任还是委托方的责任;三是会计责任还是审计责任;四是道德责任还是法律责任;五是行政责任、刑事责任还是民事责任;六是属于注册会计师关注不够还是未予关注的责任;七是有关法规不明确的责任还是注册会计师对法规把握不准的责任;八是主审人员的责任还是从审人员的责任等。九是注册会计师未予关注的责任还是有意弄虚作假的责任。 2.加强职业道德、公正执业,是提高质量的核心 注册会计师的职业道德按照《中国注册会计师职业道德基本准则》中第二条的规定:“是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。”但在实际执行过程中由于外在环境的影响,还存在许多不规范之处,因此在加强职业道德方面一方面要宣传和不断完善对注册会计师职业道德的规范,另一方面要建立与健全对职业道德的外在监督机制;作为注册会计师本人和会计师事务所更要注重本身职业道德修养的培训,要具有良好的职业道德素质、必要的审计风险意识、较强的审计责任感等,这是真正提高注册会计师职业道德的根本所在,职业道德建立从被动走向主动、从他律走向自律是道德教化的最高境界;再者只有将被动的建立与主动的建立有效结合,制度的规范与行为的约束有机并存,加强职业道德才是现实和可行的。 3.拓宽审计职能,扩大执业范围是形势发展的要求 传统观点认为,注册 随着计算机技术的飞速发展,会计信息在网络上流转,从第一家上网到最后一家下网,会计信息会发生很大的变化,在审计中我们既要关注其原始信息的真实性,还要关注信息传递中的失误程度,有许多会计信息未等审计人员审计后已经被采用,这样为减少审计风险,要求审计过程中就要有必要的风险意识,由此可见审计的保证职能很重要,美国有一个注册会计师未来保证功能委员会,它现在的一项重要工作就是研究现有审计功能应扩展到什么程度。审计职能的拓宽还包括诸如对环境的审计、对会计不确定性的审计、对会计法律咨询和诉讼服务的鉴证、对社会“老龄化”所引起的许多问题(诸如养老保险、退休金使用、积蓄的保值增值以及身后事务的处理)的审计等许多内容。 从注册会计师职业的基本功能来分析,预计在21世纪注册会计师的基本功能将主要表现在鉴证性和建设性。鉴证性是注册会计师传统的职能,其建设性将主要通过提供管理咨询服务来体现。在企业未来的经营活动中,面对纷繁复杂的客观经济形势,企业将要求注册会计师提供更多的管理咨询服务。 拓宽审计执业范围不是盲目的拓宽。在审计中首先要完成对传统项目的审计,从行业来看,企业单位、事业单位和基本建设单位都要审计,从具体内容来看,就企业单位审计,在《国务院关于整顿会计工作秩序,进一步提高会计工作质量的通知》中已明确要求,企业年度会计报表必须有注册会计师进行审计。这个任务是巨大的。其次是真正意义上的拓宽注册会计师审计范围的问题,在内涵上要加大审计力度,拓宽审计面,在外延上既要在国内开展新项目的审计,又要努力开拓国际市场。在开拓国际市场上中国注册会计师协会要加强管理,如开拓国际市场的会计师事务所应具有相当的规模、较高的质量、良好的信誉等,若有必要可先让一些会计师事务所成为国际会计公司的成员所开展业务,待条件成熟时再独立执业,另外,中国注册会计师协会要协同有关部门对在国外开业的会计师事务所给予政策优惠,鼓励其发展,使中国的CPA尽快走向世界。 4.规范执业培训,提高人员素质是提高审计质量的源泉 中注协早在1996年就出台了注册会计师后续教育培训制度,其中明确了“主任会计师”等四个层次的人员职责,且明确规定了执业会员接受后续教育培训的时间,这些规定已取得了一定的成果,但还需要思考一些问题:一是中国的这些规定与西方发达国家水平的差距。早在1988年AICPA就要求最迟到2000年每个想参加CPA考试的人必须先接受150个学分的高等教育。而《中华人民共和国注册会计师法》第八条中只规定:“具有高等专科以上学校毕业的学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称的中国公民,可以申请参加注册会计师全国统一考试”。而且,美国注册会计师协会早在1959年就提出要把注册会计师的学历资格提高到硕士研究生的水平;但中国的法规中未见相应的规定。二是美国具有高质量的师资队伍和完整的课程体系以及先进的教学方法。三是就中国注册会计师协会规定的执行情况分析形势也不容乐观。 规范执业培训,提高人员素质首先要加强对注册会计师考试的管理。其次要进一步加强对注册会计师的后续培训,如增加证券业务培训、计算机培训、特殊业务培训等。 5.我国会计师事务所体制改革的设想 我国会计师事务所组织结构改革的主要思路:一是充分体现会计师事务所的独立性,彻底进行脱钩改制,明确事务所的企业性质,使其成为独立法人,独立办所。二是积极借鉴国际经验,大力发展合伙制会计师事务所和股份制会计师事务所。例如,合伙制会计师事务所在运作机制上具有超然独立性,且由于合伙人之间因负连带责任而相互牵制,有利于事务所的发展,再者由于其组织形式既可采用有限责任制,又可采用无限责任制,其组织形式灵活,在无限责任制下可有效地防止疑惑事件的发生。三是有计划、有步骤地发展集团型会计师事务所。一则进行审计资源的优化配置,发挥规模优势;二则提高中国会计师事务所的国际竞争能力;三则有利于提高单个审计资源的效率和工作质量。从全国1997年有的6700多家会计师事务所分析,普遍存在人员少、规模小、水平低、质量差的问题,因此很有必要发展集团型会计师事务所,在发展中关停并转一批不合格的事务所,从而提高注册会计师的声誉,对此中国注册会计师协会从1997年8月开始的会计师全行业“二清四查”(清人员、清机构、查工作质量、查职业道德、查会计账目、查涉外会计公司)工作已取得了一定的成效。四是解决好会计师事务所归谁管理的问题。朱�基总理在担任副总理时就在中注协全国代表大会上指出:“按照法律规定,把对注册会计师、事务所的日常管理任务,交由注册会计师协会去完成。”这就解决了注册会计师归谁管理的问题,现在的问题是作为各级注册会计师协会要主动协调好其与工商、税务、证监、国有资产管理等有关部门的关系,要力争做到责任明确、各负其责、高效运作。 我国会计师事务所内部管理体制改革的思路:一是要理顺各种分配关系,体现效率优先、兼顾公平的原则;二是要建立、健全各种管理制度,明确量化考核的标准,真正发挥激励功能、聚合功能、协调功能、导向功能、整体优化功能、成效功能等,在内部管理制度改革时要特别注意建立和完善内部质量控制机制;三是要真正体现以人为本的原则,要相信和充分发挥注册会计师的潜能,即要把传统上对物的管理转向对人的管理。 我国会计师事务所与其他审计关系改革的思路:一是审计关系的表述不能再用国家审计是根本、内部审计是基础、社会审计是必要补充去概述;二是应当将国家审计、内部审计和注册会计师审计置于平行的地位上,强调各自的侧重点,其中国家审计主要是对关系国计民生的大项目进行合法性审计,内部审计主要是帮助被审计单位提高经济效益、改善经营管理、进行管理咨询,注册会计师审计主要是提供公证性的意见和帮助被审计单位进行管理咨询服务,三者应当既有明确分工,又讲求分工协作,应允许在一些审计项目上有交*,以体现公平竞争原则,从而通过竞争提高各自的执业水平;三是将注册会计师审计与CPA业务明确区分,CPA业务中要涉及到注册会计师审计,但注册会计师审计不是CPA业务的全部。 对会计师事务所脱钩改制中产权界定的改革思路:产权界定是指依法划分财产的所有权、经营权和使用权等产权归属,明确各类产权主体行使权利的财产范围及各类权限的一种法律行为。产权界定是会计师事务所脱钩改制中的核心问题。在对原事务所产权界定时遵循的基本原则是“谁投资、谁拥有产权”,因而首先要界定其产权形成的原始形态:对原来资金由挂*单位无偿提供的,其实收资本、资本公积和经营过程中形成的事业发展基金都应归属于国有资产,其公益金应归入事务所的积累资金,留归事务所使用;对会计师事务所内部人员自筹资金发展起来的事务所资金,其实收资本和资本公积应界定为事务所资金,事业发展基金应具体界定其事务所原来是否有挂*单位,若有挂*单位,应界定为挂*单位资金;对会计师事务所原成立时资金有挂*单位(一般为国有单位)借款,要求在一定时间内偿还并付利息的资金应区别其资金现在是否已经偿还,对已经偿还本金并支付利息的应归事务所所有,对未偿还的应视同为国有资金。按照我们的认识,会计师事务所应完全办成非国有成分,因而对现有会计师事务所资金中国有资金部分应尽快实现产权置换,完成其彻底转型。

会计既是以提供会计信息为主的经济信息系统，又是一种进行价值管理的经济管理活动。下文是我为大家整理的关于会计5000字 毕业 论文的 范文 ，欢迎大家阅读参考!

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试谈注册会计师职业道德问题和审计风险的对策

摘要：影响审计风险的因素包括内生因素和外生因素，注册会计师职业道德问题是影响审计风险的重要内生因素之一。随着审计准则国际趋同时代的到来，如何降低审计风险成为我们迫切需要解决的问题。本文分析了注册会计师存在的职业道德风险以及相应的应对 措施 。

关键词：审计风险;内生因素;注册会计师职业道德;应对措施

前言

自从20世纪60年代以来，西方注册会计师进入诉讼“爆炸”时代。20__年2月15日，我国正式颁布了新的审计风险准则体系，采用风险导向审计模型。

影响审计风险的因素包括外生因素和内生因素，外生因素包括：中国审计历史发展遗留问题、执业环境、审计对象的经营理念与投机心里、审计期望差距等等。其中的职业环境包含经济环境、政治环境、法律环境、技术环境等。所以外生因素不易把控，度量与测评上也存在极大困难，即使找到相关公式与指标，它们与审计风险之间的因果关系也不直接。

但是其内生因素却直接作用于审计风险的高低。审计风险产生的主体是注册会计师和会计师事务所，由于他们采用了不恰当的审计程序和 方法 或是非故意的错误理解与判断，导致审计结果与审计对象的经济状况不相符，最终可能误导信息使用者。因此注册会计师职业道德问题是影响审计风险的重要内生因素之一。

一、注册会计师职业道德问题分析

(一)注册会计师考核与选拔体制问题

在中国，注册会计师考核与选拔体制主要是通过注册会计师考试，注册会计师考试(即CPA)是根据《中华人民共和国注册会计师法》设立的执业资格考试。从1991年开始已经经历了10余年的发展，2009年时进行了改革，考试开始实行“6+1”制度，分为专业阶段和综合阶段。注册会计师考试科目在广度上涉及经济、管理、法律多个领域，深度上越来越看重综合能力的评价，对于复杂经济业务的处理是其考核重点。

但现实中却存在很多问题，注册会计师考试在近几年显得特别火爆，一些注会辅导班如雨后春笋般发展起来，他们打出的 口号 极为诱人，似乎只要通过了CPA考试，你的明天就有了保证，这吸引了很多在校大学生的眼球。在校大学生没有任何从业 经验 ，他们相较真正的从业人士有着大把的时间和中国式 教育 下的做题技巧，校园里掀起了考注会证热。但是之后呢?拿到注册会计证书后，这些从未接触过复杂业务的年轻会计师们非常容易被诱惑与欺骗，严重的甚至要承担法律责任。这样的事情屡见不鲜，比如缺乏经验的毕业生应聘到事务所，他们对于手头财务资料的理解程度是有限，而会计师事务所工作量大、工作效率高，加班加点是常事，迫于领导的压力和繁重的工作量，年轻的毕业生们对于所审计企业的真实财务状况是否真正了解不得而知。所以对于在校大学生和跨专业大学生考取注册会计师证书，我们要谨慎对待，因为这可能直接影响到审计质量从而增强审计风险，同时也可能对于个人的职业生涯产生不可修复的创伤。国家已经出台政策不允许在校大学生报考注册会计师，可是上有政策下有对策，那些唯利是图的辅导班们总能为在校大学生们重新包装让其出现在考场上。一旦精英教育大众化，结果并不直接导致人口素质的提高，相反往往带来社会成本的增加。

(二)中小会计师事务所发展问题

本土的中小会计师事务所发展问题十分突出，首先是人才流失问题，自从四大会计师事务所出现后，越来越多的中小事务所的核心人才跳槽到四大工作，直接削弱了中小事务所的核心竞争力，孔雀东南飞的现象严重影响了事务所的持续发展;其次是越演越烈的竞争问题，截止到2008年我国拥有7143家会计师事务所，其中中小会计师事务所已经超过6000家，占全行业90%以上。然而由于受到规模与风险的限制，这些数量庞大的事务所的基本业务层面极其雷同，所以竞争态势一发不可收拾，甚至出现了价格战，结果就是审计质量大打折扣，客户大量流失与审计风险的增强。最后是内部管理问题，中小事务所的管理是不完善的，因为规模的限制，可能权利过分集中无法分清企业与个人的利益，从而导致事务所只注重短期获利而不在乎长远发展。促进本土中小会计师事务所发展是极其必要的，因为一旦出现垄断，那结果就是审计质量的降低和审计风险的增强。自从四大进驻后，中小事务所业务受到一定影响，但是同时也是一个极好的淘汰机制，优胜劣汰的结果是优化竞争机制。经济业务的多样性决定了中小事务所的发展方向，我们只有将中小会计师事务所做大做强或是重新定位目标市场才能在激烈的竞争中生存下去。

(三)注册会计师职业道德失范

中国注册会计师职业道德规范分为两个层次：基本原则和具体要求。所规范的内容从专业胜任能力到独立性，从收费标准到业务宣传等等。这一规范从整体上制约了注册会计师行为，但效果却不令人满意。《中国经营报》发表 文章 ，2008年至今共有24家上市公司因为虚增收入、虚增固定资产、违规向关联方提供资金等原因受到行政处罚，但仅有5家担任审计的会计师事务所因为在这些虚假年报上签字受到行政处罚。回报高、处罚风险低使得许多事务所和审计人员蒙蔽了双眼，最终违背了职业道德。单纯提高处罚力度是远远不够的，必须在培养阶段和选拔阶段就注重职业道德的测评。同时我们的监管力度不够，也是导致注册会计师职业道德失范的原因所在。

二、面对审计风险的应对策略

面对审计风险的应对策略包含很多领域，比如：政策与法律的支持、审计准则的国际趋同、改进审计方法与技术、公司治理等等。本文主要从注册会计师职业道德建设与风险基金方面分析如何降低审计风险。

美国注册会计师职业道德规范共4个层次：第一层次职业道德概念;第二层次行为守则;第三层次行为守则解释;第四层次道德裁决。而在我国不存在完善的道德惩戒，这就使得具有逐利性的审计人员忽视了本身就较低的处罚成本而甘愿冒险。加大处罚成本使其远远超过其获利水平，这样不仅可以抑制审计人员见利忘义，而且能够对投资人给与一定的补偿，但是这种方式只能存在于事后，它的预防作用并不明显。所以要想整体提高职业道德建设鼓励措施必不可少，对于遵循职业道德从业的审计人员给与奖励，可以是行业奖金，也可以为每个注册会计师和事务所建立道德档案，根据不同的档案记录给与不同资质从而达到鼓励其遵守职业道德的目的。

改变薪水偿付方式对于注册会计师坚持职业道德有重大影响，委托方一般会根据注册会计师出具的审计 报告 内容给与薪资，然而这就有背公平原则。我们可以建立有资质的信用中介机构，在审计之前就将薪资转到有关账户，当审计结束后由有关部门对于审计报告的质量和公允性作出评价，并决定是否支付薪资的问题，这样就将被审计单位隔离出来，有利于打消注册会计师和事务所的后顾之忧，促使其坚持职业准则。

在注册会计师考核过程中加大职业道德的考核力度，不仅体现在试卷中，更多的是在考察阶段为注册会计师建立诚信档案，使得良好的职业道德成为注册会计师高薪的资本，从而将道德风险经济化。

建立风险基金是对注册会计师的一种有效保护，就像其他的 保险 形式一样使得站在被告席的注册会计师尽可能降低损失。如今我国加大了注册会计师法律责任担当，因此建立健全风险基金有利于注册会计师的 职业规划 与风险规避。但这种风险基金只能在经济上尽量减少损失，其他方面的成本不能包括在内，这也是对注册会计师行为的制约，毕竟风险往往是最好的管家。

参考文献：

[1]《注册会计师考试制度改革方案》，中注协2009年

[2]胡晓敏。《中小会计师事务所存在的问题与对策》，2010年

[3]《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，2002年

浅议我国注册会计师的从业现状与道德构建

摘要：近些年来，社会经济飞速发展，市场经济不断完善，注册会计师的职业道德方面的问题得到越来越多人的注意。经过20多年的快速发展，我国的注册会计师行业在职业道德建设方面得到了极大发展。同时因为多种因素的作用，职业道德水平在整个注册会计师行业来说不高，这是一个需要关注的社会问题。这一问题影响会计行业的发展甚至生存，注册会计师职业道德水平是整个会计行业的重中之重。

关键词：注册会计师;职业道德;重要性;对策

一、注册会计师职业道德概述

职业道德这一简单词语中隐含着极其多彩的内容。若想提高注册会计师职业道德建设，必须先对注册会计师职业道德进行深入的了解。需要从注册会计师职业道德的重要意义极其含义着手研究这一问题的内在含义。

(一)注册会计师职业道德含义

《中国注册会计师职业道德基本准则》中有相关定义，注册会计师职业道德指：专业胜任能力、职业纪律、职业责任和最重要的注册会计师职业品德等的合称。注册会计师的职业性质使其必须对广大群众附有极大责任。所以，想要给予社会公众更加值得信任并且质量较高的专业服务，最重要的就是提高注册会计师职业道德水平，是整个会计师行业发展与生存的基础和重点。

(二)注册会计师职业道德建设的重要性

社会主义道德是职业道德的前提和基础，社会主义道德的建设与职业道德的建设有着密切联系，必须大力进行注册会计师职业道德建设推动社会主义 文化 强国。报告指出：社会主义道德建设的基础是整体提高公民道德素质，要弘扬时代新风，提高个人品德教育、职业道德、家庭美德、社会公德，弘扬中华传统美德。注册会计师在会计师事务所工作时，必须能够遵从公正、客观和独立的原则;保证独立审计及其所有与之相关的职业准则;保障社会公共利益，使投资者与另外的利害关系人的利益得到应有保护，通过娴熟的技术展示极高的职业道德与工作能力，注册会计师的自身道德素质由此展现;注册会计师整体的道德素质便由会计师事务所中的一位位单独注册会计师的职业道德共同展现;包括注册会计师行业在内的所有行业的职业道德，共同展现出整个国家的道德水准，提醒我们所有人当前社会主义道德建设程度。

二、我国注册会计师的从业现状分析

(一)我国注册会计师职业道德缺失现状

首先，独立性缺失。以国际四大会计师事务所为例，当“四大”中的任何一家拒绝某公司的审计请求时，那么另外三家事务所在接受这一公司审计请求后，必然将该公司的信息进行细致详细的调查，这是一种行业默契。可在中国的注册会计师事务所中，如果遇到相同情况，这一公司可以轻易的寻找另一个“容易合作”的事务所。这种情况一是由于当前我国有大量的会计事务所，但却未能形成大的规模，造成注册会计师事务所更多的因为获得某个业务只能提供更多的帮助，二是对职业道德认识的不足，导致行为严谨性不够。当前会计事务所的激烈竞争与市场化的运作方式，使得大部分注册会计师事务所经济上压力较大，缺乏较高的独立性，更多的按照客户的要求完成审计。

其次，审计造假注册。职业道德是把握会计师较强的财务经验与财务知识背景的关键，如果某个注册会计师缺失职业道德，必然利用专业知识和能力进行违法犯罪活动获得利益。云南绿大地造假案件是一个典型案例，四川华源注册会计师事务所造假帮助绿大地公司上市牟利，作为所长的庞明星利用自身职权为其出谋划策，通过一系列手段，包括注册关联公司，虚增收入、虚构交易、虚增资产2.96亿元，并为其伪造各种合同和发票明细。最终使连续数年亏损的绿大地公司得到了与真实情况完全相向的审计报告，得以完成上市集资3亿多元。

第三，执业行为不规范。一整套完善行为规范与审计程序是注册会计师在执业过程中必不可少的。可对于一些事务所与注册会计师为了降低开支，节省成本，没有按规定进行实质性程序与需要的控制测试，使得审计程序没有尽到应有作用，出具的审计报告没有充分的审计证据，职业道德原则中的诚实、客观与公正没有得到执行。在紫鑫药业案件中，1.97亿预付账款由紫鑫药业打到“延边系”,负责的注册会计师没有严格按照审计程序得到必要的审计证据，却提供了无保留意见的审计报告，这便是极大的违背职业道德的行为。

第四，专业能力不足，缺乏保密意识。较高的专业技能是注册会计师行业必须拥有的能力，不仅需要财务知识精通，还要对法律法规和其他与审计相关的知识有深入的了解，这就需要注册会计师提高自身知识储备，不断学习充实自己。可一些注册会计师眼中仅有高额的收益，完全不管是否是自身能力可以胜任的工作，随意提供多种业务。在能力不足不能够完全了解工作内容时，就事先提供了无保留意见的审计报告，职业道德的准则要求被严重违反。注册会计师的审计涉及各项材料，有时会有商业机密材料，而为客户保密则是注册会计师最基本的职业道德。可一些注册会计师有时由于缺乏严谨性在无意中使客户的商业机密得到外泄，这一行为可能给客户造成极其重大的经济损失。

(二)注册会计师职业道德缺失的原因分析

1、外部环境层面

首先，扭曲的审计市场需求。在我国不够完善的现代企业制度现状下，企业的经营者通常便是审计的委托人，这样造成三足鼎立式的平衡被打破。企业经营者一般由于相关法规和政府的原因，不情愿的聘请注册会计师审计，这不是真实的市场需求，而自己花钱用来审计自己使事务所与经营者联系密切，经济往来容易造成审计舞弊，注册会计师职业道德极大缺失。其次，政府干预过多。上市公司是当地政府经济增长的顶梁柱，是当地税收增长的大户，企业募集大量资金促进企业成长，也为当地的税收收入提供了极大助力。有利益的驱使，一些地方政府部门为了自身的政绩着想，想尽办法提高当地经济增长，甚至把一些常年亏损的企业实行财务包装使其上市。由于当地政府的斡旋，注册会计师在审计过程中不得不做出让步，按当地政府和企业要求提供相应的审计报告推动企业上市，这一行为严重违背职业道德准则。

2、会计事务所层面

首先，市场经济的激烈。我国注册会计师事务所相互间竞争非常激烈，正在竞争型市场阶段。这是由于当前我国会计事务所大部分规模不大，不能达到规模效应，利用降低价格为主的粗放型竞争方式是会计事务所竞争的主流方式。这一竞争导致了不高的审计费用，降低审计成本成为会计事务所会保证获得一定利润的必要方法，从审计程序开始简化，不规范的进行审计程序，经常造成注册会计师在出具审计报告时没有相应足够的证据材料。其次，违规成本较低。据不完全统计，仅在2009至2011年三年间，中国证监会便对61个上市公司造假案进行行政处罚，这些上市公司均得到注册会计师提供无保留审计报告，可只有其中的9家会计师事务所受到了相应处罚，并且基本没有对注册会计师个人进行处罚。

3、注册会计师层面

首先，职业道德意识淡薄。在进行人员招聘时，我国的会计事务所大部分都只关注注册会计师的专业能力方面考察，却没有对职业道德投入太多的关注。而且，一些注册会计师甚至并不认为职业道德是必要与重要的，后续缺乏职业道德方面的教育，使得一些注册会计师没有相应的风险意识与责任感，在金钱的驱动下，常常提供违背职业道德的证明。其次，专业胜任能力不足。当前审计前进的主要方向是风险导向审计，这种审计在弥补过去审计方法不足的同时，还可以减小审计期望差距。但也需要获得较高专业素质的注册会计师，要求注册会计师在法律、会计、审计等方面具有充分的认识，同时还需要对资本市场的运作方式有深入的了解。如果是没有足够相关知识了解程度的注册会计师进行审计，又没有专业人士辅助，极易造成因审计证据不足而导致的审计结果偏差。

三、加强我国注册会计师职业道德对策分析

想要整个注册会计师行业健康快速发展，注册会计师职业道德是重中之重。加强注册会计师职业道德建设是提高我国注册会计师职业道德水平的必经之路，必将作为行业前进的重要部分。针对当前现状提供相应促进发展与稳定的方法是当前所必需的。

(一)完善注册会计师职业道德规范体系

《中国注册会计师职业道德基本准则》与《中国注册会计师执业道德规范指导意见》是当前我国职业道德规范的主要来源与依据。但这两项规范文件没有具体的方法与操作规范，只是规范总纲，涉及执业能力、职业品德及职责责任等方面。所以，当前职业道德规范体系指导职业道德的具 体操 作必须不断改革完善。依据中国注册会计师协会规定的各项标准，职业道德裁决指南、职业道德规范指导意见、职业道德基本准则及职业道德具体准则一起构成了我国现行注册会计师职业道德准则体系，必须不断对职业道德准则体系进行规范。

(二)提升注册会计师整体素质

如何加强注册会计师整体素质建设，提高注册会计师职业道德的教育广度与深度，大体可分为三个方面。第一，对注册会计师后续教育工作进行严格落实。教育的内容需要以执业规范与注册会计师业务素质为基础，加强职业道德、行业操守、社会公德三方面的学习。第二，增加注册会计师行业入行标准。从考试办法开始进行改革，注册会计师考试报名提高申请条件。比如加强学历要求，规定报考资格需要符合大学本科以上学历的人员要求;对于非财会类专业的考生增加考试科目，变更考核方式，更严格要求。同时提高考试中职业道德内容分值。第三，加强宣传，提升认识。加大宣传力度，从系统内出发，有效的宣传职业道德规范，加强职业道德学习。提供更多样的宣传手段，更多的利用舆论和媒体，不断影响使其慢慢深入每一名注册会计师的内心，最终提高认识，摒弃违反职业道德和习惯的行为。

(三)完善法律责任体系

从依法治国方略入手，对相关法规进行规范，使职业道德真正的有法可依、有法必依。首先对相关法律责任进行明确，审计准则在法律中的地位得到保证。基本标准是审计准则，这样才能真正判断注册会计师的职业标准。想要免除责任，必须严格按照注册会计师审计准则执行。审计准则必须拥有法律的权威性，以便注会计师以及会计师事务所可以真正的客观、公正地开展业务，做到依法独立。同时，要增强执法力度，坚决打击注册会计师存在的违法违规行为，法律必须保证有足够的威慑力，对有意违法者予以严惩，督促注册会计师行业规范最终增强注册会计师职业道德水平。

(四)加强道德监管行业监督

中国注册会计师协会是我国当前对注册会计师行业进行监管的认证部门。中国注册会计师协会是一个自律性组织，规范监管注册会计师和事务所。增强注册会计师职业道德水平，必须要求注协对注册会计师职业道德更严格的监管。注协想要提高监管职责，需要依据事务所的管理水平、人员构成和整体规模等因素进行等级评定，对不同的等级评出对应的监管方法，实行执业诚信考核制度，提出主要靠外部监管、次要靠内部监管的双重管理体系。同时，需要稳定的政府部门进行行政监督管理工作，而注册会计师协会负责对自身的监管职责。

参考文献：

[1]沈颖玲。注册会计师职业发展核心能力研究[J].中国注册会计师。2011(04)

[2]张萍，刘桂华。注册会计师职业风险的防范[J].辽宁经济。2011(07

[3]胡少先。论注册会计师职业的十大观念[J].浙江 财税 与会计。2011(09)

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