会计范式什么意思

企业会计人员创造的价值

【关键词】会计价值会计流程流程再造信息技术权力配置一、会计价值的形成过程与评判标准(一)会计流程的本质：会计价值链比较各学科各流派对“价值”的诸多定义，不难发现“有用性”或“满足主体需求的能力和程度”是其共同的指向。会计所具有的满足人类经济社会发展需要的客观属性决定了会计具有价值。会计价值是会计流程在成本约束下满足信息用户信息需求的能力和程度。会计价值形成于整个会计流程，会计流程在本质上就是会计价值链，它的运作目的和归宿在于创造会计价值。在会计流程中。会计价值大小首先取决于会计规则，它是会计信息的加工标准和检验依据，直接决定了会计信息产品的类型、特征、与信息用户需求的相关程度等，从这个意义上讲会计规则对会计价值起了决定性的作用，假定企业会计完全遵守规范要求，则信息是否有用只取决于规则如何制定。会计信息的生产环节直接决定了会计信息产品与设计的一致程度。会计信息产品的可靠性、一定的相关性以及信息的生产成本主要在这一阶段形成。由于规则的不完备性、人的有限理性以及企业管理当局的自刹动机和行为，会计信息在一定甚至很大程度上可能不符合设计的标准和要求，所以企业按照会计规则加工生成的会计信息必须经由第三者进行独立审计，因此将独立审计过程纳入会计流程是保障会计价值的内在要求。信息供应者和外部用户之间存在信息不对称，信息披露的方式、频率、时间、数量等直接关系到信息用户对信息的获取、甄别、再加工和利用，并最终体现出会计价值的高低。所以会计价值的形成和实现是一个包括会计规则制定、会计信息加工、财务报告审计和会计信息产品传递在内的系统、完整的链条。(二)会计价值的评价标准：一个三维的实践模型评价会计价值的高低需要构建～套具有可操作性的合理标准。如果将会计流程的结果——会计信息——视为一种产品(即会计信息产品)，那么会计价值评价标准的构建就可以价值工程理论为基础。价值工程理论中的价值是作为对产品或服务的评价尺度提出来的，它对价值的剖析基于功能和成本两个方面，功能又由质量和性能构成。价值工程创始人麦尔斯(1984)认为“价值”是指在保证质量和性能前提下可提供的某种功能所需的最低成本费用，而这种质量和性能是顾客所期望具有的。如果产品或服务具备合适的性能和成本，一般认为这个产品或这项服务具有好的价值。反过来说，假如它不具备合适的性能或成本之中的任意一个，则认为产品不具备好的价值。价值可以通过降低成本而增加(当然同时保持性能)，也可以通过增加性能而增加，条件是如果顾客需要，想要并愿意付钱以获得更多的性能。霍夫曼(1988)也认为价值是为了可靠地满足一个产品或一项服务规定的功能所需而支付的最低成本。价值工程理论从生产行为和消费行为两个角度评判价值。从消费者的购买行为分析，消费者既要考虑商品的性能、质量是否满足自身的需要，又要考虑购买这种商品的价格以及使用成本。从生产者的生产行为分析，则是如何以更低的成本生产出在质量和性能上满足用户需要的产品。由此可见供需双方评价一种产品或服务的价值均集中于评价质量、性能和成本三个因素，价值在量上最终是质量、性能和成本的函数。价值工程理论为建立会计价值评价模型提供了指导。会计信息作为一种特殊的经济消费品，必须具备相应的质量特征才能有用。会计年度报告的性能和中期报告的性能不同，综合报告的性能和分部报告的性能有别，所以增加会计信息的数量就是增加会计信息的性能，也就能提高会计价值。会计信息产品与其它产品或服务的生产过程一样需考虑成本因素。所以根据价值工程理论，会计价值评价的实践模型应该包括会计信息质量、会计信息数量和会计信息成本三个维度。1．会计信息质量。会计信息质量是指会计信息应该具备怎样的特征才能有用。当人们认识到会计是一个信息系统以后，就对会计信息应该达到的质量标准作了持续系统的研究，发展到现在，已成为各个国家在规范会计信息披露时首先必须明确的问题之一。IASB要求企业对外财务报表必须具备“可理解性、相关性、可靠性、可比性”四个基本质量特征，并把“可靠性”作为四项质量要求的核心。美国FASB认为相关性和可靠性是决策有用的最重要质量特征，可比性(包括一贯性)是决策有用的次要质量特征，可理解性是针对用户的质量要求，效益大于成本和重要性则是两个约束条件。中国政府2006年发布的基本会计准则将“可靠性、相关性、可理解性、可比性”作为最重要的质量特征。因此，评判会计价值高低首先要判定会计信息是否满足可靠性、相关性、可理解性、可比性等质量特征的要求。2．会计信息数量。会计目标在于提供用户所需的信息以减少信息不对称，进而降低决策的不确定性，优化社会资源配置，因此会计信息除了必须符合质最特征要求外，还必须达到一定的量才有更高的价值。这不仅是会计信息作为一种特殊产品增加“性能”的表现，也是会计信息质量特征“相关性”的延伸。从发展趋势来看，会计流程供应的会计信息量不断增加：当每年披露一次综合财务信息无法满足用户需求时，中期报告、分部报告便应运而生，一些企业也在达到强制性披露要求后自愿披露相关信息，它们都是通过量的增加来提高会计价值。可以合理预计，未来环境下会计信息用户对信息的需求从总量上将越来越多，会计能否在量上满足用户个性化的需求将是评价会计价值的重要指标之一。3．会计信息成本。马克思较早地讨论了会计成本，他指出：“劳动时间除了耗费在簿记上，此外，簿记又耗费物化劳动，如钢笔、墨水、纸张、写字台、事务所费用。因此，在这种职能上，一方面耗费劳动力，另一方面耗费劳动资料(马克思，1975)O”会计流程在提供信息产品和服务的同时要求输入人力、物力、财力等各项资源，这些消耗的资源构成会计流程供应信息的成本。会计价值要求会计流程以低成本满足用户需求。会计信息质量、会计信息数量和会计信息成本三类价值特征之间存在如下的关系：质量是基础，缺乏质量保证，会计信息数量再多也是对资源的浪费；数量是必需的范畴，会计信息只有达到一定的量才能减少信息不对称和决策面II缶的不确定性。成本是会计流程在追求质量和数量时必要的约束条件，会计信息的供给必须在总收益大于总成本的条件下才有价值。二、对会计价值的理性认知：会计价值危机预警信号应该肯定会计从产生至今，其在经济社会中所起的作用越来越大，价值也在不断提升。但是会计信息供应距离用户需求来说，仍有很大的改进空间，会计价值总体水平偏低，呈现出会计价值危机的预警信号。会计价值的实现程度与人们对它的期望相距甚远，会计实务中已发出会计价值危机的预警信号，对改进会计理论与实务工作提出了迫切要求。鉴于提供有价值的会计信息是会计流程的目的和归宿，会计价值形成于整个会计流程之中，因此，分析会计价值表现不佳的根源，必须从会计流程中寻找原因。只有从流程入手，找准病因，对症下药，才可能从根本上优化会计流程，提高会计价值。三、会计价值危机预警的原因：基于会计流程的诊断(一)现有会计流程体现用户需求导向不充分尽管在实务中会计流程中各子流程并不在所有的工序上严格衔接，但理论上用户需求是所有活动和作业的逻辑关系，即不管是会计规则制定、会计信息加工处理、财务报告审计还是会计信息传递都应该以信息用户的需求作为目标和导向，分工协作，最终供应给信息用户有用的信息。但现有会计流程的运作前提基于一个重要假设而不是客观事实：财务报告的编制者事先知道用户的信息需求，或至少知道他们制定决策的模型。正如FASB主席Herz(2003)所承认的：“FASB一直从财务报告编制者、审计师和监管者中得到许多有价值的意见和建议，但这些年我们确实极少从使用者那儿听到什么。”在这个假设基础上，各环节相互独立，缺乏必要的沟通和了解：规则制定者往往疏于采取得力措施来了解企业业务实质和信息用户需求，导致强制性披露的会计信息不符合用户需求且会计信息越来越难以理解；部分规则执行者钻规则的漏洞，甚至进行会计舞弊，或自愿性披露用户不需要的信息；而作为监管者的会计师事务所和注册会计师有时与被审计单位合谋，出具迎合被审计者偏好的审计报告以获取利益。这种状况直接降低会计信息可靠性、相关性、可理解性等质量特征，并增加会计流程的成本。(二)现有会计流程柔性不足会计流程柔性是指会计流程对信息用户需求变化进行动态响应的能力，是衡量会计流程生产和交付多种产品的能力指标。柔性对会计流程的要求是会计流程必须具备经济快速地生产多样化信息、满足用户对信息个性化需求的能力。然而现行会计流程明显缺乏必要的柔性，最主要表现在：(1)现有会计流程只供应单一标准化会计产品，不能响应个性化需求，会计信息供给的共性与会计信息需求的个性之间矛盾突出。(2)现行会计流程只以“货币价值”作为唯一的计量手段，不能响应对非货币信息的需求，导致许多对信息用户非常有用的信息因不符合确认或计量的条件而未能进入会计流程，从而使企业供应的会计信息不能反映企业的真实状况。(3)现行会计流程将千差万别的经济业务依赖会计人员的专业判断统一到有限的几种会计方法之内，有用的信息在一系列确认、计量、记录、报告程序中被贴上了专业标签，往往让非会计专业人士望而生畏，同时也将大部分用户排除在能有效利用信息的群体之外。会计流程柔性不足对会计价值的不利影响直接表现为会计信息的相关性不足和可理解性差。(三)企业会计流程控制权配置失衡企业会计流程控制权包括会计人员聘任权、会计政策选择权、会计流程内部治理权、审计委托权等。会计流程的供应能力、供应质量与会计流程控制权配置密切相关，它们直接决定了会计价值的高低。不能否认现有企业会计流程是一个权力集中于管理当局的会计流程，企业管理当局不仅拥有会计流程控制权，而且同时拥有业务流程控制权和其它的权力，从会计核算的源头——经济业务的发生，到会计流程的终点——会计信息提供给信息用户，全程处于管理当局的控制之下。企业管理当局难免通过对会计流程进行干预以使之供应符合自己利益与需要的会计信息产品，会计信息的可靠性危机大多由此引起。(四)现有会计流程中非增值作业比例过高非增值作业是不能创造价值的作业。哈默(1998)认为公司内部一系列检查、监督和控制活动都是非增值作业，因为它们不会给产品和服务增添新价值，顾客不会从中受益。会计流程的非增值作业可以粗略分为两类：无用的生产作业和无效的治理作业。无用的生产作业来源于会计规则强制性要求企业生产并披露用户不需要的信息和企业自愿生产并披露用户不需要的信息。无用的生产作业说明会计规则制定程序和企业会计信息生产流程如不能以用户需求为导向，一方面将导致大量的会计流程非增值作业，另一方面又使信息用户的许多需求不能得到满足，这不仅增加了信息供应方的生产成本，而且增加了信息用户的信息搜寻成本和甄别成本。现阶段会计流程中无效的治理作业主要表现为会计流程中过多的检查、牵制、监督等活动。它既包括企业内部机构和人员——内部审计(审计委员会)部门及其人员、监事会成员、独立董事、股东大会代表等——对会计流程实施的正式与非正式监督，也包括企业外部的机构和人员——债权人、政府有关部门、注册会计师和其他利益关系人等——对企业会计信息进行的监督，这些治理活动并非全部为会计流程所必需，也未对会计信息质量提供有效保障。四、会计价值的理性回归：会计流程优化哈默和钱皮(1998)针对公司价值低下提出了流程再造理论，他们认为应该对现有流程进行“根本地重新思考和彻底地重新设计，再造新的业务流程，以求在速度、质量、成本、服务(TQCS)等各项当代绩效考核的关键指标上取得显着的改善。”流程再造理论强调除了再造业务流程以外，还必须对流程所涉及的各方面因素进行改造，包括工作职位、管理制度、价值观等。业务流程再造理论对提高会计价值，优化会计价值链具有指导意义。当然，在运用流程再造理论优化会计流程时，应充分认识会计流程的特殊性，从而采取最有利于会计价值创造的优化手段。会计流程优化有别于业务流程再造，主要表现为：(1)会计信息产品是公共产品，其消费不具有排他性和竞争性，因而企业的生产动机不足，供需矛盾不能由市场或政府完全解决。需要价值观的弓I导与激励；(2)会计信息产品具有多种用途，“大规模标准化生产”的会计信息是评价企业管理当局的受托责任和在不同利益相关者间分配利益的依据，因此，虽然单一的标准化会计信息是导致会计价值危机的一个原因，但是却不能将它从会计流程中革除。即优化会计流程并不是对现有会计流程的全盘否定。(3)会计信息产品是一种具有经济后果的特殊消费品，不同的会计流程控制权配置模式将产生不同的会计信息，直接使一部分人受益而另一部分入受损，因此会计流程优化需结合公司治理完善权力配置。根据流程再造理论，结合会计流程创造价值的特点，会计流程优化应该突出以下三个方面：(一)培育会计流程价值观以充分体现用户需求价值观是人们形成态度和信念并据以行为的一般准则(Posner et al，1987)。会计流程存在的诸多问题，暴露出会计流程各子流程各自为政缺乏“为用户生产有用信息”的共同价值观，因此优化会计流程须将“为用户生产有用信息”的价值观念植入会计流程作为全体从业者的行动纲领。价值观形成和传播除了学校、媒体、同侪交往、工作场所等自然方式外，更需要通过积极、有效的人为方式加快其建设进程。例如，由政府作为构建价值观的发起人以法律的形式确立用户的信息需求权，并对侵犯用户需求权的行为给予相应的处罚，从而通过明确信息用户的需求权使信息供应者和需求者就会计信息的生产目的、质量要求达成共识。再如将价值观嵌入招聘、报酬、职称等职业规划体系中，借助它整合相关各方的意识形态，从而淡化会计流程从业者现有的价值观念。当“为用户生产有用信息”的价值观念成为会计流程从业者的主导价值观后，导致会计价值危机的部分因素将消失，会计价值也将因此而提高，表现为：(1)规则制定者、信息生产者、审计者能站在用户的立场作出判断和选择，使会计流程输出的信息在可靠性、相关性、可理解性、及时性等一系列重要的质量特征上都有改善。(2)“为用户生产有用信息”的价值观能将会计从业者的普通行为加以系统化和秩序化，引导每个从业者自觉按照会计工作共同的价值取向不断修整自我的价值取向和优化个人的行为，使成员的行为有更好的可预期性，从而减少检查、监督、控制等非增值作业在会计流程中所占的比重。(3)会计流程从业者将用户需求的满足程度作为工作的基准点和出发点后，还能通过减少无用生产作业来降低会计信息生产成本和信息用户甄别成本。(二)在会计流程中正确利用信息技术以提高会计流程的柔性流程再造理论和实践都非常重视信息技术的催化作用，根据哈默(1998)的观点，技术的真正力量并不是使原有的工作流程发挥更好的作用，不是使原有的工作流程实现自动化，而是促使企业做过去不能做、不敢做或做不成的工作。流程再造理论对信息技术的使用原则预示着利用信息技术优化会计流程时，最终目标不是用计算机取代传统的手工劳动，不是借助信息技术的力量实现传统会计流程的自动化，而是对传统会计流程进行以提高会计价值为目标的优化，使会计流程能供应用户需要的个性化信息。利用信息技术优化会计流程的根本变革在于借助网络技术建立需求导向的网络会计流程，它在会计流程与企业内部各流程集成，顺利满足内部各项需要的基础上，借助于网络技术将组织外部的用户与组织的会计流程联接在一起，从诸多方面提高会计价值，表现为：(1)会计信息具有更高的相关性。在信息技术的支持下，信息用户不仅能得到标准化的财务报告，还可以得到他所需要的其他信息，既包括历史信息，也包括未来信息；既可以是货币性信息，也可以是非货币性信息，既可以是财务信息，也可以是非财务信息；用户既可以要求企业会计流程按自己的需求供给信息，授权用户也可以根据需要从企业数据库提取数据自己加工，从而使信息与自己的决策完全相关。(2)会计信息具有更强的及时性。信息技术集成企业内部各流程，使业务数据实时进入企业数据库，实时更新相关余额，并使最新数据同步出现在Internet网页上，外部信息用户可以随时通过网络获得所需要的关于组织的任何信息，从而不存在信息的时滞性问题。(3)会计信息的可理解性障碍基本消失。标准化的会计信息是一种高度综合的会计信息，没有经过专业训练的人员很难理解，从而降低了会计信息的有用性。网络会计流程将会计信息以声音、图表、图像、动画、文字、讲解等各种生动有趣的方式展开，改变会计长期以来“刻板、生硬、难以理解”的印象，极大提高会计信息被理解、吸收和利用的程度。(4)降低会计信息成本。会计信息网络传递以数字代码方式将信息媒体存储在磁、光、电等介质上，通过计算机或类似功能的设备来阅读。光电介质所储存的容量是传统印刷介质无法比拟的，可极大地节省储存空间和传统印刷方式的制作成本。Tad Leahy(2000)证实以XML为基础的互联网技术相对于传统的出版方式，能为公司节省60％的成本。(三)完善公司治理结构以合理配置企业会计流程控制权我国现行《公司法》是按照股东大会是公司权力机构、董事会是公司决策机构、经理层是公司执行机构、监事会是公司监督机构的模式设立的。具体到会计流程的各项权力，在我国《公司法》中也能找到相应的配置要求，如《公司法》第四十六条规定董事会根据经理的提名聘任或者解聘财务负责人，决定其报酬事项；第五十条规定公司经理有权聘任或者解聘废除由董事会聘任或者解聘以外的管理人员；第四十六条规定董事会制订公司的年度财务预算方案、决算方案；第三十八条规定股东会审议批准公司的年度财务预算方案、决算方案；第五十四条规定监事会或各监事行使检查公司财务的职权；第一百零三条规定股东大会对公司聘用、解聘会计师事务所作出决议。由此可见，与供应会计信息质量密切相关的各项权力在公司股东大会、董事会、监事会和经理层之间进行了法定配置。从理论上看这种配置是一种合理的制度安排，体现了权力配置中的监督和制衡要求，似乎有利于高质量会计信息供应，但实际上由于公司治理结构不完善，公司权力过于集中，致使股东大会流于形式，监事会无法正常行使监督职能，最终导致一系列会计监督失效并降低会计信息可靠性。申香华(2007)指出有利于会计价值回归的会计流程权力配置方案是改变目前企业管理当局集会计政策选择权、会计人员聘任权和审计委托权等会计流程控制权于一身的状况，在企业内部建立财务报告委员会，成立独立的会计机构。由财务报告委员会及其所领导的独立会计机构行使会计流程控制权，从而使会计信息生产的整个流程脱离管理当局的直接控制。财务报告委员会在公司治理结构中具有和管理当局平行的地位，领导直属的独立会计机构按照会计准则的要求为企业信息用户提供决策有用的会计信息。在这种新型的权力配置范式中，财务报告委员会与企业管理当局是一种相互制衡、相互沟通和协调的关系。会计流程控制权创新配置对会计价值提高最显着的表现是提高会计信息的可靠性。这不仅缘于会计信息是由独立的会计机构站在客观公正的立场上生产，而且因为企业会计流程控制权重新配置以后，管理当局很难再控制企业会计信息的生产流程，无法再获取控制权的寻租收益。在这种情况下，管理当局只有通过生产性努力来获得相应的收益，生产性努力需要真实及时的信息以加强管理，同时管理当局也需要财务报告委员会及独立会计机构生产真实可靠的信息来维护自己的利益。因此会计流程控制权创新配置能产生高质量会计信息的供应激励，促进会计价值的理性同归。会计流程控制权配置提高会计价值还表现为减少会计流程的非增值作业，并最终降低会计流程成本。优化后的会计流程是不同利益主体之间围绕经济后果经过充分博弈后形成的均衡，它最大程度内在化原来权力配置的外部性，实现了会计流程的自发服从，减少了对监督类治理活动的需求，从而使会计信息成本得以降低。总之会计价值回归要求对会计流程实施优化，它应以会计信息用户的需求为导向，以会计价值观念改变为先行，以权力配置为保障，借助信息技术的力量，对现有会计流程进行以提高会计价值为目的的相互联系的变革和扬弃，从而使会计能适应信息时代的要求，引导社会资源优化配置。

指员工在一家企业的有用程度