长期股权会计账务处理

长期股权投资科目核算： 一、本科目核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。 二、本科目可按被投资单位进行明细核算。 长期股权投资采用权益法核算的，还应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。 三、长期股权投资的主要账务处理。 （一）初始取得长期股权投资 同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借：本科目， 按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润， 借：“应收股利”科目， 按支付的合并对价的账面价值， 贷：有关资产或借：有关负债科目， 按其差额， 贷：“资本公积*资本溢价或股本溢价”科目； 为借方差额的， 借：“资本公积-资本溢价或股本溢价”科目， 资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的， 借：“盈余公积”、“利润分配-未分配利润”科目。 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）， 借：本科目 ，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润， 借：“应收股利”科目，按支付合并对价的账面价值， 贷：有关资产或借：有关负债科目，按发生的直接相关费用， 贷：“银行存款”等科目， 按其差额， 贷：“营业外收入”或借：“营业外支出”等科目。 非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值， 贷：“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。 以支付现金、非现金资产等其他方式（非企业合并）形成的长期股权投资，比照非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的相关规定进行处理。 投资者投入的长期股权投资，应按确定的长期股权投资成本， 借：本科目， 贷：“实收资本”或“股本”科目。 （二）采用成本法核算的长期股权投资 长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借：“应收股利”科目，贷：“投资收益”科目；属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借：“应收股利”科目，贷：本科目。 （三）采用权益法核算的长期股权投资 1．长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的， 应按其差额， 借：本科目（成本）， 贷：“营业外收入”科目。 2．根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额， 借：本科目（损益调整）， 贷：“投资收益”科目。 被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限；还需承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”等的账面价值减记至零为限；除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。 被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分， 借：“应收股利”科目， 贷：本科目（损益调整）。 收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。 3．在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额， 借：或贷：本科目（其他权益变动）， 贷：或借：“资本公积-其他资本公积”科目。 （四）长期股权投资核算方法的转换 将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本，初始投资成本小于转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额， 借：本科目（成本）， 贷：“营业外收入”科目。 长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。 （五）处置长期股权投资 处置长期股权投资时，应按实际收到的金额， 借：“银行存款”等科目， 按其账面余额， 贷：本科目， 按尚未领取的现金股利或利润， 贷：“应收股利”科目， 按其差额， 贷：或借：“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 采用权益法核算长期股权投资的处置，除上述规定外，还应结转原记入资本公积的相关金额， 借：或贷：“资本公积-其他资本公积”科目， 贷：或借：“投资收益”科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业长期股权投资的价值。 处置长期股权投资，应按实际收到的价款与长期股权投资账面价值的差额，确认为当期损益。在采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入本企业所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分相应地转入当期损益，即将原计入资本公积项目的金额转入投资收益账户。部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备和资本公积准备项目。

成本法购入时 借：长期股权投资 应付股利 贷：银行存款宣告发放股利 借：应付股利 贷：投资收益收到股利 借：银行存款 贷：应付股利出售时 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益权益法 购入时 借：长期股权投资--成本 贷：银行存款确认实现投资收益时 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益宣告发放股利 借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整收到发放的现金股利时 借：银行存款 贷：应收股利在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额。 借：长期股权投资-其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积出售时 借：银行存款 贷：长期股权投资-成本 -损益变动 -其他权益变动 投资收益 同时 借：资本公积-其他资本公积 贷：投资收益

权益法核算的长期股权投资，二级科目有投资成本—核算初始投资成本，损益调整—核算投资收益，其他综合收益—被投资单位的其他综合收益变动，其他权益工具—被投资单位其他权益工具变动。

长期股权投资的账务处理，主要包括长期股权投资的初始计量、长期股权投资的后续计量以及长期股权投资的期末计量几个主要方面，下面简单介绍如下：1、长期股权投资的初始计量，分为形成控股合并及不形成控股合并两种情况，其中形成控股合并的情形又分为同一控制下企业合并的情形和非同一控制合并的情形，每种情况处理方面均不同：（1）不形成控股合并的情形的初始计量：以获得投资放弃的资产、承担的债务或发行的股票的公允价值及相关税费之和确认长期股权投资的初始计量成本；（2）形成同一控制下控股合并的情形的初始计量：以所投资企业的所有者权益账面价值份额确认长期股权投资初始计量成本，相关税费作为当期损益；（3）形成非同一控制下控股合并的情形的初始计量：以获得投资放弃的资产、承担的债务或发行的股票的公允价值确认长期股权投资初始计量成本，相关税费作为当期损益；2、长期股权投资的后续计量，按照是否形成控股合并，分为两种不同的计量方法，形成控制的，后续计量用成本法，不形成控制的，后续计量用权益法；3、长期股权投资的期末计量，采用成本与市价孰低法计量，市价高于成本的，不做处理，市价低于成本的，按二者差额计提长期股权投资减值准备。

长期股权投资：是企业对其他企业进行的长期持有的，通过股权投资对被投资企业达到控制或者能对被投资企业产生重大影响的，用以分散自身风险的，为企业自身带来经济利益的一种投资。（也就是企业持有的其他公司的股票）

长期股权投资计量又分为权益法和成本法，账务处理方式有以下几种：

一、入账

借：长期股权投资

贷：银行存款

二、收到股利时：

借：银行存款

贷：投资收益

三、成本法下，长期股权投资需要计提减值且不允许转回

借：资产减值损失

贷：长期股权投资资产减值准备

四、股利分发

借：长期股权投资

贷：投资收益

借：银行存款

贷：应收利息

五、处置时

处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。

即：处置收益＝实际取得的价款－长期股权投资的账面价值

借：银行存款等

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

(贷或借)投资收益

权益法下，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。

借：资本公积——其他资本公积

其他综合收益

贷：投资收益

【注意】长期股权投资计算应该区分权益法还是成本法。

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