阿伦会计模式的特点

各国的国情不一样，会计准则在原则上的设定也就有所区别。

下面分主要国家予以论述。

美国的基本会计原则集中体现在《财务会计概念公告》中，在该公告中，将编制会计报表的基本原则与会计要素确认和计量的基本原则分开。编制会计报表的基本原则在该公告中是以会计信息的质量将它来表述的。

《财务会计概念公告》并未明确表述或确立“历史成本原则”、“实现原则”、“配比原则”等会计确认和计量中的基本原则。

就资产和负债的计量基础而言，该公告将原始成本（原始收入）、现行成本、现行市价、可实现净值和未来流量现值等六种现行会计计量中应用的方法均列入，并认为“现行实务的特征是几种计量属性同时并举，而不企图把现行实务说成是以单一属性为其基础”；在计量单位方面，公告认为，“在财务报表中确认的各种项目中，将会继续用名义的货币单位计量。”

在收入确认方面，该公告列举了两个基本条件：已实现或可实现和已赢得，同时满足这两个条件时，可确认为收入。实现是指“非现金资财或权利转成货币；而在会计和财务报告中最确切的用法是指出售换取现金，或收取现金的要求。”赢利是指营利过程或营利活动基本完成。此外，该公告还列举了六种特殊情况下收入确认的时点。

在费用确认方面，该公告未直接确立“配比原则”，只规定“某一个体在提交或生产商品、提供劳务或其他构成日常的主要或核心继续产生未来经济利益或产生的利益将有所减少时，一般确认为费用和损失。”

在该公告的会计确认和计量原则中，没有确立稳健原则，也没有将稳健性作为会计信息的基本特征和第二层次特征，只是在第三辑《会计信息的质量特征》中对稳健主义作了单独说明。

日本的《企业会计原则》作为编制损益计算书和借贷对照表的共同的一般的指针，规定了如下7条一般原则：（1）真实性原则；（2）正规簿记原则；（3）资本和利润区别原则；（4）明晰性原则；（5）一致性原则；（6）稳健主义原则；（7）单一性原则。

真实性原则规定：“企业会计对于企业的财务状况及经营成果必须提供真实的报告。”它是处于最高地位的原则。这里所说的真实意味着相对的真实，应看作是通过遵循《企业会计原则》的其他原则来达到的。

正规簿记原则规定：“企业会计对于所有的交易必须按照正规簿记的原则，做成正确的会计账簿。”它要求必须采用能够满足纲罗性、秩序性、验证性这些必要条件的记账方法（吉复式记账）来做成正确的会计账簿，同时要求必须根据这种正确的会计账簿做成账务报表。

资本和利润区别的原则规定：“要明确区别资本交易和损益交易，尤其是资本公积和盈余公积不能混同。”它要求必须通过明确区别作为本金的资本和作为果实的利润来进行适当的损益计算。

明晰性原则规定：“企业会计通过财务报表必须对有利害关系者明确表示必要的会计事实，务必不使其作出关于企业状况的错误判断。”它要求通过明晰地表示财务报表和其相关的重要事项，必须揭示适当而充分的信息。

一致性原则规定：“企业会计其处理原则及手续每期继续适用，不能任意变更。”它要求，在一个会计事实有几个会计处理原则或手续可选择应用的情况下，只要无正当的理由，一经采用的会计处理原则或手续每期必须继续应用。另外，《企业会计原则注解》规定：根据正当的理由加以重要变更时，必须在财务报表中对其加以说明。

稳健主义原则规定：“在有可能对企业的财务产生不利影响的场合，应有所备而进行适当健全的会计处理。”它要求，为防止不确实的将来所带来的风险必须根据适度而慎重的判断进行会计处理。

单一性原则规定：“在有必要为了向股东大会提出，为了信用目的、为了租税目的等种种目的做成不同形式的财务报表时，这些报表的内容应基于可靠的会计记录做成，不能因政策上的考虑歪曲事实的真实表示。”它要求，财务报表的形式虽多种多样，但其所包含的会计类值的内容应当单一。

另外，上述的一般原则中，特别是同正规簿记原则和明晰性原则有关，在《企业会计原则注解》中，对所谓重要性原则的具体应用作了如下规定：

（1）对于缺乏重要性的项目，可以不按本来的严密方法而采用简便的处理和表示方法。

（2）对于重要的会计方针，必须在财务报表中说明并加以揭示。

（3）对于重要的期后事项，亦必须在财务报表中说明并加以揭示。

哈罗德。比尔曼和阿伦。德莱宾教授将会计原则分为三大类别：环境性假设、经营惯例和质量因素。

在编制报表时，会计师需要对其主体的状况和所处的经济环境，比如会计界的情况并作出假设。这些假设中比较重要的有：（1）经营主体。假设企业独立于所有者和经营环境是十分必要的。只有这样才能为报表确定一个界限；只有影响主体的那些交易才在财务报表中反映。（2）继续经营这个概念可以认为是企业主体概念的引申。在编制财务报表时，假设主体按照当前的形式继续无限期地发展下去。（3）稳定货币单位，编制财务报表所采用的货币单位的价值稳定不变。（4）会计期间，假设企业连续不断的经营期可以划分为若干个互不相关的期间（即会计期间），并在每个期间编制会计报表。

在对其所处环境作出假设后，会计师便采用一套惯例来编制表示相关经济事项的报表。（1）历史成本。编制公布的财务报表所应采用的计价基础就是历史成本。也就是说，报表中的所有资产均按取得成本反映，并在适当的时候根据折旧对固定资产进行调整。（2）实现原则。根据惯例，全部利润只在销售实现的当期也即收入实现的当期予以确认。（3）配比原则。费用与其所产生的收入相配比。（4）两重性。这一惯例与复式记账法相关联。它要求会计师对每一笔交易都要在账户中作双重反映，因为在经营过程中，每个行为都有相同或相反的反映。（5）计量或货币计量。这一惯例是说报表中的所有项目都必须是可计量的。也即能够用货币价值表示。

在应用经营惯例过程中，会计师还将努力使所编制的财务报表具有一定的质量特征：（1）客观性。客观性是指分类账和会计报表中的记录必须能够由独立的人员进行验证。这是为了确保财务报表没有偏见，并减少会计师编制报表时作出主观判断的可能性。（2）谨慎性。这是美国过去和现在通常所称的稳健主义。该原则指出，当会计师可以用不止一种的方法处理某个项目时，他在可供选择的方法中应选择一种能够提供稳健性结果的方法。（3）一致性。这个因素要求，当一笔交易或经济事项在不同的时期重新发生时，各期间的会计表述应当相同。（4）重要性。简单地说，重要性原则是指某个项目在报表中的处理方法取决于其重要性。这是一个相关性概念。

法国传统上的会计原则是真实性、稳健性和合法法。EEC第4号指令发布后，“真实与公允”也成为一项基本原则。大凡强调稳健性的会计一般都主要表现为计提各种准备，这也是欧洲大陆国家的普遍作法，但是在法国稳健的会计中因受税法的影响却没有计提坏账准备的习惯，也不采用LIFO计价存货。在西方发达国家中强调合法性的原则并不多见，法国则强调合法性，财务报表注释要求披露“为反映‘真实与公允’观点而违反多项法规的细节。”这是与法国强调统一会计的政府政令是一致的，要求遵循现行法规。“真实与公允”起源于英国1948年的《公司法》，EEC第4号指令后盛行于欧洲，至今也没有一个准确的说法。

我国会计核算的一般原则，根据其在会计核算中的作用，大体上可以划分为正面四类：一是体现总体性要求的一般原则；二是体现会计信息质量要求的一般原则；三是体现会计要素确认计量方面要求的一般原则；四是体现会计修订性惯例要求的一般原则。

1、体现总体性要求的一般原则

（1）客观性原则

客观性原则是指会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实，数字准确，资料可靠。

（2）可比性原则

可比性原则是指会计核算必须符合国家的统一规定，提供相互可比的会计核算资料。

（3）一贯性原则

一贯性原则是指企业采用的会计程序和会计处理方法前后各期必须一致，要求不得随意变更会计程序和会计处理方法。

2、体现会计信息质量要求的一般原则

（1）相关性原则

相关性原则是指会计核算信息必须符合宏观经济管理的需要，满足各有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。

（2）及时性原则

及时性原则是指会计核算工作讲求时效，要求会计处理及时进行，以便会计信息的及时利用。

（3）明晰性原则

明晰性原则是指会计记录和会计信息必须清晰、简明，便于理解和使用。

3、体现会计要素确认、计量方面要求的一般原则

（1）权责发生制原则

权责发生制原则是指收入费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认计量的标准，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；凡是不胜于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用处理。

（2）配比原则

配比原则是指营业收入和与其相对应的成本、费用应相互配合。

（3）历史成本原则

历史成本原则是指企业的各种资产应当按期取得或购建时发生的实际成本进行核算。所谓历史成本，就是取得或建造某项财产物资时所实际交付的现金及其他等价物。

（4）划分收益性支出与资本性支出原则

划分收益性支出与资本性支出原则是指会计核算应当严格区分收益性支出与资本性支出的界限，以正确地计算企业当期损益。

4、体现会计修订性惯例要求的一般原则

（1）谨慎性原则

谨慎性原则要求会计人员对某些经济业务或会计事项存在不同的会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，尽可能选用一种不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法和程序进行会计处理，要求合理核算可能发生的损失和费用。

（2）重要性原则

重要性原则是指在会计核算过程中对经济业务或会计事项应区别其重要程序，采用不同的会计处理方法和程序。具体来说，对于那些对企业的经济活力和会计信息的使用者相对重要的经济业务或会计事项，应分别核算、分项反映，力求准确，并在会计报告中作重点说明；而对于那些次要的经济业务或会计事项，在不影响会计信息真实性的情况下，则可适当简化会计核算程序，采用简便的会计处理方法进行会计处理，在会计报告中合并反映。

财务报表可以在不同程序上以不同的结合方式，采用一系列不同的计量基础。它们包括：历史成本、现行成本、可变现（结算）价值、现值。同时认为，企业在编制财务报表时最为常用的计量基础是历史成本。历史成本通常也与其他计量基础结合起来使用。例如，存货通常是按成本和可变现净值两者中较低的一个价值列示的，有价证券则可能按市场价值列示，退休金负债则可以按其现值列示。此外，有些企业为了处理非货币性资产价格变动的影响，还采用现行成本基础，以弥补历史成本会计模式的不足。

为了使财务报表提供的信息对使用者有作用，其应具备的属性主要包括可理解性、相关性、可靠性和可比性等四项主要的质量特征。

可理解性：财务报表所提供的信息的一条基本质量特征就是让使用者便于理解。然而，有些关于复杂事项的信息由于它们与使用者作经济决策的需要相关而应包括在财务报表之中，不能仅仅因为这些信息对于某些例行得来说过于难以理解而且将它们排除在财务报表之外。

相关性：为了使信息有用，信息必须与使用者的决策需要相关。当信息能够通过帮助使用者评价过去、现在和未来事项或确认更改他们过去评价从而影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性。

重要性：信息的相关性受其性质和重要性的影响。如果信息的遗漏或错报会影响使用者根据财务报表所作的经济决策，信息就具有重要性。重要性取决于在发生遗漏或错报的特定环境下所用所必须具备的质量特征，倒不如说是提供了一个门槛或取舍点。

可靠性：发信息没有重要错误或偏向并且能够忠实反映其所拟反映或理当反映的情况以供使用者作依据时，信息就具备了可靠性。

忠实反映：要使信息可靠，信息就必须忠实反映其所拟反映或理当反映的交易或其他事项。举例来说，资产负债表就应忠实反映在报告日期符合确认标准的那些形成企业资产负债和权益的交易和其他事项。

实质重于形式：如果信息要想忠实反映它所拟反映的交易或其他事项，那就必须根据它们的实质和经济现实，而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。交易或其他事项的实质，不总是与它们的法律或设计形式的外在面貌相一致。

中立性：要使信息可靠，财务报表所包含的信息还必须具有中立决策。也就是说，要不带有偏向。为了达到预定的成果或结果，通过对信息的选择和列报，使财务报表影响了决策或判断，那么，财务报表就不是中立的了。

审慎性：审慎是指在不确定性条件下作出所需要的估计时，在实施必需的判断中加入一定程度的谨慎，以便不高估资产或收益，也不低估负债或费用。然而，实施审慎性原则并不允许诸如设立秘密储备金、过份地提取准备、故意压低资产或收益，或故意抬高负债或费用等，因为这样编制出来的财务报表不可能是中立的，从而也就不会具有可靠性。

完整性：要使信息可靠，财务报表中的信息必须在重要性和成本的许可范围内做到完整。遗漏能造成信息虚假或令人误解，从而使信息不可靠并且在相关性上留有缺陷。

可比性：不论是对于某个企业的任何地方和不同时间，还是对于不同的企业，对于同类交易和其他事项的财务影响的计量与反映，都必须按照一致的方法进行。

可比性这一质量特征有一个重要的含义。即应把编制财务报表所采用的会计政策、这些政策的变更以及变更的影响告诉使用者。遵循国际会计准则，包括揭示企业所采用的会计政策，以有助于达成可比性。

一、关于会计假设

我国企业会计准则中提出的会计假设有四项：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。财务会计的假设不仅是企业会计核算的约束条件和基本依据，也是制定会计准则和会计制度的指导思想。

国际会计准则中提出两项基本假定：

（1）权责发生制。为了达到财务报表的目标，财务报表根据会计的权责发生制加以编制，这样不会向使用者反映了涉及现金收付行为的过去发生的交易，而且也反映了将来支付现金的义务，代表将来可以收到现金的资源。因此，这些财务报表提供了使用者在作出经济决策时最为有用的那种关于过去交易和其它事项方面的资料。

（2）持续经营。即企业是一个经营中的实体并且在可以预见的将来将会持续经营。

二、关于会计要素的分类

在我国，将资产分类为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产。在负债部分，将其分为流动负债和长期负债两类。在所有者权益部分，将其分为投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

在日本，将资产分为流动资产、固定资产、递延资产。同时，负债区分为流动负债和固定负债。资本区分为资本金和留存收益。资本金意味着法定资本的金额。并且，留存收益意味着净利资产额超过法定资本金额的部分，应区分记载为股东出资交易等所产生的资本公积（资本准备金），由法律强制规定从利润中积累的盈余公积（利润剩余金）、其他留存收益。

国际会计准则指出，与资产负债表中财务状况的计量直接有关的要素是资产、负债和权益。与损益表中经营业绩的计量直接有关的要素是收益和费用。可见，由于利润可由收入减去费用得出，故未把利润单独作为一项要素。

三、关于会计要素的确认标准

我国会计要素确认的基本标准为：

1、符合某一会计要素的管理定义和特征，即定义标准；

2、具有可计量性；

3、在使用人的决策中具有举足轻重的作用，即相关性标准

4、必须是真实的、可验证的和客观公正的，即可靠性标准。凡是符合以上标准的，即应在效益大于成本，满足要素定义的项目，如果满足了以下标准，就应当加以确认：

（1）与该项目有关的任何未来经济利润可能会流入或流出企业；

（2）该项目具有能够可靠计量的成本或价值。

在评价一个项目是否满足以上标准从而是否有资格在财务报表中确认时，需要考虑重要性原则。

四、关于收入的确认

1985年，美国FASB在SFAC第5辑中，对收入确认规定了标准，除确认的四个一般标准——定义、可计量性、相关性、可靠性外，还应满足：

1、已实现或可实现营业收入和利得，在实现以前或在认为可实现以前，一般不作为利润构成内容确认。

2、已取得营业收入在未取得以前不予确认，当某一主体实际上已经完成了其享有营业收入所代表的利益而必须完成的行为时，营业收入可以认为已经取得。

SFAC所设定的确认标准过于抽象，实际上无法操作，只能作为制定收入确认准则的指导性规范。

我国《企业会计准则》第45条第2款规定：“企业应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或取得索取价款的凭据时，确认营业收入。”

可见，我国会计准则的收入确认标准更为具体，操作性较强，但兼容性差，实际上仅限于销售性质的业务。

五、关于费用的确认

1985年，美国FASB认为：“费用是一个主体在一个会计期间内应交付或生产商品、提供劳务或其他构成该主体持续且主要的或核心的经营活动而产生的资产的流出耗用或负债的产生。”

我国准则中规定：“费用是企业在生产经营过程中发生的各种耗费。”

可见，美国采用资产一负债法定义费用，我国则采用收入——费用法。另外，美国所定义的费用限于可在本期收入中抵减的耗费。尽管我国准则中只将费用作为会计要素，不提成本，但在进一步解释时，又划分了成本与费用的界限，且费用仅指期间费用，一旦联系起来分析，费用既含对象化了的费用（成本），也包括从本期收入中扣除的期间费用。

美国财务会计准则委员会（FASB）采纳了APB（美国会计原则委员会）第4号说明中列示的三种费用确认方法：

（1）与某期间收入直接关联的成本；

（2）与某一期间有关但却与当期收入无直接关系的成本；

（3）与其他期间无关的成本。

进而得出“确认费和的三项普遍原则：因果关系、系统而合理的分配以及当时确认”，三项原则的典型例子是销售成本、折旧费用以及期间费用。

我国费用的确认与这三项原则基本一致，但也存在不同之处：

（1）我国以公有制企业占主导，国家职能综合部门颁布了一系列既属所有者权力范围又属政权范围的政策法规，财务制度就是其中一例。财务制度对企业某些费用的计量规定了最高限和最低限，对费用的确认也界定了范围，因此，我国企业会计中的费用不仅仅是个会计问题，也是一个财经纪律问题。美国会计中的费用问题纯属会计问题，费用计量和确认方面的限制仅仅在税法中规定。

（2）我国的营业外支出与美国的损失不完全相同，有些项目我们只能说是支出，还不能说是损失，如职工子弟学校和技工学校的经费。

六、关于基本会计原则

美国基本会计原则界限清楚，明确划分会计信息质量特征和财力报告要素确认和计量原则。美国会计直接向资本市场，十分注重会计信息对决策的影响，被认为是决策有用型会计，这一点在会计信息质量特征和财务报告要素的确认和计量中得到了充分体现。

日本会计准则所表述的基本会计原则简练实用，如重要性、单一来源、审慎概念等无不与日本人的理解相关，同是重要性，美国是从规范的定义出发，而日本是从实际操作角度考虑。

我国会计准则中规定的原则有12条之多，可谓全面，遗憾的是，相当一部分并未在会计制度中得到体现。以相关性为例，说是会计信息要满足国家宏观调控的需要，但在会计报表中却没有反映国家的宏观需要。再如，审慎原则、充分披露、重要性等都没有得到体现。值得注意的是，对于我国众多国有企业而言，在会计上强调合法性应当没有害处，对于我国这样一个行政规章普遍有效的国家，更是有益的。

你比我多一个字啊，Levi Jet

P·H·阿伦博士是以维护谁的利益为分类标志对会计模式进行国际分类。说法正确。会计为核算监督会计对象,提供必要的会计信息，必然要使用一定的货币计价单位,依据一定的计价基准,运用一定的方法,采用一定的程序,并将它们科学地结合起来形成一种固定的程式,这种在会计核算中的固定的程式,这种在会计核算中的固定程式称为会计模式.

男子英文名大全，来历、释义 AAARON(希伯来)启发的意思，AARON被描绘为不高但英俊的男人，诚实刻苦具有责任感，是个有效率个性沉静的领导者。ABEL(希伯来)"呼吸"的意思，为ABELARD的简写，大部份的人认为ABEL是高大，强壮的运动员，能干，独立，又聪明。有些人则认为ABEL是瘦小，温顺的男孩。ABRAHAM原为希伯来文，意为"民族之父"。后来，它演变成"物之父"的意思。大多万数人将ABRAHAM形容为高大壮硕留着胡子的领袖，诚实，庄严，聪明，像亚伯拉翰林献芡骋谎?/p> ADAM(希伯来)，红土制造的意思。据说上帝用红土造人，而亚当是他造出的第一个人。 ADAM被形容是高大，黝黑，英俊，肌肉强健的男人，沉稳，聪明。ADRIAN(拉丁文)黑色的意思。人们将ADRIAN描绘为迷人，阴柔的男子，敏感，体贴，可爱，富有。ALVA希伯来名，给人的感觉是很崇高、庄严的，圣经上写着ALVA 是一个地名和种族名字。ALEX为ALEXandER的简写，人们认为ALEX是身强体健有着希腊血统的男子，聪明，和善，令人喜爱。ALAN据传，英国有一位诗人，叫Alawn(阿伦)，很近似于Alan，它的意思，但后来，这个名字常形为Eilian、Allan、Ailin、A’lon等等。Alan的发音近似于撒格逊语Aylwyn或Alwyn(熟悉的朋友)的意思)。所以它在英国很为人所欢迎。ALBERT(老式英语)崇高，聪明之意。ALBERT引人联想起三种形象；肥胖、笨重、缓慢，如Fat Albert；聪明，行为古怪，如 Albert Einstein：或是正式， ALFRED(古式英语)，睿智的参谋\。ALFRED给人两种截然不同的印象：一种是超重的智者，所谓智者就是有智慧的老人家，行事谨慎，另一种是文弱的书呆子。Andy为ANDREW的简写，ANDREW在希腊文里形容有男子气概、雄壮、勇敢。Andy被人形容为高高的，金发的，童心未泯的普通男子，快乐，随和老实憨厚。ANGUS唯一的选择。ANGUS被视作行为怪异，惹麻烦的傻瓜。ANTHONY(拉丁)无价的意思，人们认为ANTHONY是高壮黝黑的意大利男人，聪明强壮并坚忍。ARTHUR(凯尔特语)"贵族"，(威尔斯)英雄。Arthur有两个不同的意思：一生充满故事喜欢受注目的有趣老人;或是沉静，与众不同，信守承诺的智者。AUSTIN同August，Augustine.AUSTIN被视为聪明，坦诚有礼的大男孩--或者是恃才傲物的富家公子。BBEN(希伯来)儿子的意思；所有BEN开头名字的简写。Ben被描述为高大，强壮的黑发男子，沉静、可爱，随和，温柔。BENSON(希伯来英文)"Son of Benjamin"班杰明的儿子。感谢电视上Benson Dubois，给人的印象，Benson被形容是机智的黑人管家，聪明，体贴又有趣。BRANT古德语，意为妖精。这里所谓妖精，可不是你我心想的贬义词，而是古代德国人对神仙的一般称呼。BRENT代表山顶或者避暑胜地。BRIAN(爱尔兰语)"力量，美德"，大部份人把Brian看做是爱尔兰男子，聪明，喜欢运动，并擅于社交。有些人则认为Brian是无聊喜欢黏着妈妈的孩子。BRUCE来自一个地名Bruis或Braose，它是法国瑟堡(Cherbourg)附近的村庄。据说，村里有一个庄主，取名叫Bruis，当诺尔曼人征服英国时，他们的子孙征服者来到英国，并把这姓名也传入英国。后来，苏格兰出现了一位民族英雄，叫罗伯特·布鲁斯，据说就是由法轩去的布鲁斯家族的后代。CCARL(老式德语）”农人”同CHARLES。大部份的人认为CARL是个直率的人--照顾人，有礼的绅士，聪明稳重又沉静。而有些对CARL印象不那么好的人则认为，他是个自以为是而且脾气暴躁的人。CARY,Carey(威尔斯)"来自城堡的"，(同Kerry)人们认为Cary是个适合电影明星的名字，温和，友善，无忧无虑的人，有些人则认为这个名字听起来相当女性化。CASPAR人们对Caspar有两种印象。友善，害羞乐于助人的，就像鬼马小精灵一样。或是年长,有着忠实信仰，就像圣经里Caspar一样. CHARLES(古德文)有男人气概，强壮。CHARLES不是被看做辛勤，忠实的朋友与领导者就是被认做是聪明，自大的吹毛求疵者。CHENEY采尼，法语意为『橡树林的人』。 CHRIS为CHRISTIAN,CHRISTOPHER的简写。CHRIS给人的印象是外表清爽，标致的美国男孩，聪明，可爱又有趣。COLIN(爱尔兰迦略克)"孩子"的意思；同NICHOLAS人们将COLIN描绘为富有，金发的调情者，白天是聪明学有专精的人，夜晚是个迷人的花花公子。COSMO希腊字，意为『宇宙』或者『秩序井然』。此名常见于苏格兰人。DDANIEL(希伯来)"上帝为我们的裁决者".Daniel被形容为英俊强壮的美国童子军，喜好运动勇敢，友善，值得信赖，教养良好，聪明且随和的人。 DARRYL(古英语)意为『亲爱的』。DEREK(老式德语)"统治者"的意思。DEREK5被视为高壮，英俊，有男子气慨的运动员，个性为强悍，沉静，个性害羞。DOUGLAS(苏格兰语)"从深水而来"。人们说Douglas是个强壮英俊的男子，不是聪明，敏感安静的类型，就是勇敢，外向常招惹一堆麻烦的人。DAVID(希伯来）挚爱的意思。人们形容DAVID是强壮，英俊，聪明的男人善良，幽默又独立。DENNY所有以DEN开头的名字的简称，DENNY这个名字让人聊想到课堂上的笑蛋-爱玩友善极度幽默的年轻男孩，脑袋却不太灵光。EEDGAR(老式英语)"幸运的战士"。原英格鲁萨克逊语为Eadgar。Ead-这个前缀词表示『富有』,『幸福』。英国历史上，有一位人人皆知的国王Edgar the Peaceful(安详的埃德加)，创建了英国的海军部队，并联合了八个小国王，使英国国力有所增强。十九世世美国诗人兼小说家阿兰·波(Edgar Allan Poe)就是叫Edgar，昵称Ed。EDWARD(古英语)，幸福的保护人。人们认EDWARD这名字非常适合拘谨的书虫，衣冠楚楚的作家或生意人。EDWIN(老式英语)"富有的朋友"人们将EDWIN描绘为年长足智多谋的人。但对某些人来讲，EDWIN也有其阴森邪恶的一面。ELLIOTT是个时髦的英文名字，源于Elijah。Elliott这个名字给人两种感觉，一是吸引人自视颇高的专业人士，聪明有主见。另一则是四眼田鸡，做事一板一眼的书呆子。ELVIS(老式挪斯语)"全能的"同Elwin。Elvis Presley是这个名字的代表人物。人们将Elvis描绘为英俊大方，唱蓝调的南方摇滚巨星 EVAN(威尔斯)"年轻的战士"，JOHN的威尔斯型式。人们形容Evan是文质彬彬的年轻人有着男孩般俊俏面容，聪明的能够完成医学院的学业，才气纵横的足够出书。ERIC(挪威)永远的领导者，永远的力量，也是FREDERICK的简称。ERIC被叙述为受欢迎的斯甘地拉维亚人有自信，聪明而且心地善良。FFRANCIS(拉丁)法国人。FRANCIS这个名字令人联想到稳重的学者或是极度依赖宗教缺乏自信心的人。 FRANK 是FRANCIS, FRANKLIN的简称，人们对FRANK有两种截然不同的印象:辛勤工作的年长男人，独立，友善，并且温柔。不然就是又高又壮的蓝领阶级，懒惰，不受欢迎，又粗心。FRED所有含"FRED"名字的简称。FRED被形容为善良，风趣。人们口中的FRED不是矮小，肥胖，笨重那型就是优雅的舞者，如Fred Astaire。GGABY为Gabriel的昵称，原为希伯来文，意为『上帝的人』。据<圣经>说，天使Gabriel是上帝派来的使者，由他来宣布约翰和耶稣的出生。GARFIELD(老式英语)战场之意。很多人都认为GARFIELD就像那只卡通猫一样-肥肥，爱惹麻烦的毛球。其他的人则认为GARFIELD具有领袖的特质-精明，世故，又乏味。GARY"先锋"的意思。是Gerald的简称。人们认为Gary是长长得高高壮壮的普通男人，平易近人，和善又有趣。GAVIN古德语，意为"白鹰"或"战鹰"。在古威尔士语中，Gawain或Gawen是『小鹰』的意思。『鹰』一直成为古代德国、英国等国家人民崇奉的对象。他们把『鹰』看做『战门』的象徵，是他们心目中的战友。 GIBSON古德语，意为"光明磊落的誓约"。据说，此名表达家长们希望自己的子女继承其祖先财物及传统的愿望。GINO为Ambrogino,:Luigino。人们口中的Gino是矮小，黝黑，满身肌肉的意大利人，友善，活力充沛，而且风趣。GLEN(爱尔兰迦略克)"山谷"的意思。为GLENDON的简称。GLEN不是被看做善良，单纯，踏实的中阶男子就是勇敢，聪明有创造力的富家子弟。 HARRISONHARRISON (古英语)，亨利之子。HARRISON被形容为英俊，富有的男子，优雅，傲慢或是敏感脾气温和的人。HHUGOHUGH的拉丁型式。大部份人眼中的HUGO是圆润的男子(有点胖的)，个性温和，独具特色，有时间观念。HUNK大个儿，大块头。在人们印象中HUNK是个辛勤工作，心思单纯，自动自发的年轻人且活泼外向。HOWARD(老式英语)看守人。Howard形容的不是乏味的中等阶级就是富有掌权之人。 HENRY(老式德语)庄园的领主。HENRY这个名字给人数种不同的看法。懦弱的四眼书虫，野心勃勃，独立自主的专业人士，或是强壮，随和的家夫。IIGNATIVS(拉丁)意为，"如火如荼的"，其变形为IGNACE、IGNATZ。IVAN男子名，John的俄语形式。大部份人认为Ivan是勇敢的俄国男子，强悍，冷酷，而且霸道。 ISAAC(希伯来)来"他笑了"的意思。人们认为ISAAC是聪明体贴的学者型男人，通常不是犹太人就是黑人。JJACK同JOHN,JACOB;是JACKSON的简称，大部份的人认为Jack是个具威望力的人-体魄健壮，阳刚，强壮，自负，聪明。也有人认为Jack可爱，有趣喜欢追求快乐的家伙。JAMES为JACOB的英文形式，JAMES被描绘为大块头，强壮的英俊男人，聪明，严谨，诚实个性依赖。有些人则认为JAMES是粗鲁，自负的贵族。JASON被认做可爱，喜好运动的金发男孩，但人们却对Jason的人格有争议。他可能是主观，风趣受欢迎，固执，不受束缚，调皮，或沉静，害羞，常自省的人。 JEFFERY JEFFERY被形容为孩子气，黑发，俊朗的男子。有些人则说JEFFERY是聪明的万事通，有钱又自大的小子，还有人说他是个中等男子，可靠，迟钝又单调。JEROME(拉丁)圣洁的名字，在人们印象中，Jerome是个传统的名字，它让人联想到的是有趣，聪明，又体贴的男孩。JERRY是GERALD，JEREMIAH，JEROME的简称，大部份的人认为Jerry是高挑，友善，好玩性格极佳的人。有的人则认为Jerry是个喜欢带着金链子的大块头。JESSE(希伯来)"上帝存在"。JESSE给人支配者的印象--一个坚韧，狂放不拘的不法之徒，可说是个坏胚子。JIMJames的简称，JIM被认为是好看运动员般的金发男人，友善，安静静的平凡男人。JIMMYJAMES的简称。JIMMY不是被描绘为友善单纯的男孩就是邻家的大个子。JOEJOSEPH的简称。JOE被看做一般的美国男孩-强壮，英俊的男子，体贴容易相处。JOHNNY同JOHN。JOHNNY被看做黑发，高壮，稚气未脱的美国男孩，通常不是安静赖着妈妈的男孩就是静不下来的捣蛋鬼。 JOHN (希伯来)"上帝是慈悲的"。John，一个带着圣经浓厚色彩的名字，让人联想到清爽聪明的男子，个性坚强独立。 JOSHUA (希伯来）意为获得上帝帮助的人。JOSHUA被视作英俊的男子，羞涩，聪明，独立，忠实的信徒。 JUSTIN (拉丁）"品格端正"。Justin被形容作可爱，棕发，爱玩，稚气未脱的男子，喜欢钓鱼及溜狗。人们说Justin可能成为富有的专业人士，公正，受人敬重，可靠的公民。KKEN是KEN结尾的字的简称，KEN被描绘绘成高挑英俊的金发男人，受欢迎，又风趣。KENNY是Kenneth的简称，人们把kenny当做是一般的美国男孩，年轻的足球英雄而且心地善良，成年后也是个肯为家庭投注心力的好男人。KEVIN(爱尔兰)温和，可爱的，KEVIN被描绘为年轻喜好运动的美国男孩，心地好，有点固执。LLANCE(老式德语)"大地"，Lance被形容为爱情小说中的英雄人物--英俊，有男子气慨，富有，也是厉害的花花公子。LARRYLAWRENCE的简称。大部份人认为LARRY是随和友善的-所到之处无不充满笑声。有人则认为LARRY是吃人不吐骨头的奸商。LEE(古英语)来自牧场之人。LEE这个名字结合了两大形象：一是强壮，肌肉强健，充满自信的牛仔或是文静，保守的世故者。LEO(拉丁)"狮子"，为Leander，Leonard，Leopold的简称。大部份人认为Leo是强壮且温和的。他被形容为热情的背叛者，总以一付艺术家或捍卫和平的面貌出现。LORI源为拉丁文Laurentium，是从Laurentium(荣誉之城)或(月桂树之域)变来的。虽然，这个字的词根『Laurel』『月桂』是很吸引人的。因为在古代，『月桂』是作为胜利和『荣誉』的象徵。同Lauren、Laurent、Loren、Lorin、Larry、Laurence、 Lorry。LUKE"路加尼亚的人"同LUCIUS LUKE不是被看做强壮，结实，忠实实，愚蠢，就是风趣，友善，吵闹的人。 MARCUS同MARK，MARCUS给人的印象是高大强壮英俊的运动员或单纯乏味的生意人。MMARK(拉丁)好战的意思。好战的?一点也不会!人们说Mark是爱好运动，非常英俊的男人，风趣爱好自由，而且是个细心的朋友。MARS出自拉丁文，为古罗马『战神』之名。同MARKS,MARTIN,MARCY. MICHAEL(希伯来)像主的人，MICHAEL被描绘为强壮，英俊的男人，聪明成功的刻苦工作者，随和，快乐的居家男人。NNEIL，Neal(爱尔兰迦略克)"冠军"之意。大部份人把Neil看做陪明有才能的人，成就极高个性温和。有人则觉得Neil是固执的人。NICHOLAS(希腊)"胜利的人"。感谢圣者Nicholas，大部份的人认为Nicholas是可爱，肥胖，快乐，大方的。有些人则认为Nicholas是个被宠坏难以捉摸的小恶魔。OOLIVER(拉丁)，"橄榄树"。(斯堪地拉维亚)"温和亲爱的"。OLIVER给人好几种印象。脏兮兮无无忧虑的乡下小孩；好学用功的书虫；热心奉献的人；或者愚蠢有趣的漫书人物。OSCAR(斯堪地那维亚)"神圣的持枪者"。人们心目中的Oscar不是风趣，懒散，无忧无虑的冒失鬼就是讨厌固执，经常抱怨的人。PPAUL(拉丁)"小"的意思。大部份人认为PAUL是庄严，稳重坚定的人，但有人认为他有魅力，创造力又和善。 PATRICK(拉丁名)，意为『高贵的』、『贵族的』。在爱尔兰和苏格兰，此名较为流行。PETER(希腊)岩石。人们认PETER是个不做作，诚实，开放的人。有些人则认为PETER是个充满野心和爆发力的。PHILIPPhilip这个名字给人几种不同的印象：一个有朝气的军官；自大的王子；有钱的商人，聪明内向的人。PHOEBE聪明，闪亮。理所当然人们心中的Phoebe是个性爽朗，带给大家欢笑的开心男孩。Randy为Randall,Randolph的简称。Randy被看做高瘦，讨喜的男孩，若不是安静静，聪明努力的人不然就是擅长运动，爱玩幽默的乡村男孩。RREX(拉丁)帝王的意思。谢谢HENARY HIGGINS做的REX HARRISON的雕像，人们对REX的印象是强壮庄严相当有自我风格的人，但别人眼中却稍嫌莽撞。有些人却认为REX是个独来独往的死硬派-有可能是飞行员或小偷。REX也是个适合小狗的名字。(当然也适合恐龙!)RICHARDRICHARD在古德文中意谓着"掌理大权的统治者"，这个名字给人两种形象；一个是英俊强壮，擅长运动的美国男孩：另一个是诚实，严肃，但敬来乐群的男人。RICHIE原为盎格鲁撒克逊语Ricehard，意为『统治得很稳固』。在古德语中，也有相应的名字Ricohard，意为『严厉的统治』。同Rick、Ricky、Ritchie。ROBERT(老式英语)"光辉和着名的"。ROBERT给人两种不同的印象：英俊，强壮的运动员，风趣外向；粗壮的普通人，安静保守。ROBINSON同ROBERT的；简称为ROBIN。ROBINSON给人两种不同的印象：一种是安静静勤奋的工作者或是活泼外放的喜剧演员如Robin Williams.ROCK(老式英语)源于石头，为Rochester,Rockwell的简称。Rock用来形容头脑四肢发达的人-大块头，满是肌肉的运动员，强壮，驽钝，就像石头一样硬。ROGER(古德语)着名的枪枪手。ROGER被视作英俊的男子，友善，讨人喜欢充满乐趣。RYAN(爱尔兰)"小国王"。 Ryan被形容为强壮，活跃的男子，长得很英俊却很害羞。SSAM为SAMSON，SAMUEL的简称。人们印象中的SAM是个强壮的，温和，忠实脚踏实地的人，而且是可以交心的朋友。代表人物是人人皆知的UNCLE SAMSAMUEL(希伯来文)，schama(意为『听』)和El(意为『上帝』)连成的。其完整意思为"被上帝听到的人"。这和圣经中的传说有关。圣经说预言家Samuel的母亲把他的降生看作是上帝对她的祷告的报。SEAN为John的爱尔兰形式。SHAWN被形容为阴晴不定独来独往的人如西恩潘，或是英挺，刺激，上流社会的英国人，如史恩康纳莱。 SHAWN为John,Sean的爱尔兰形式。 SHAWN被形容为英俊的年轻人，活泼，受欢迎，温和。SIDNEY(法文)由圣者丹尼士衍生出。SIDNEY这个名字令人联想到学有专长的专家英俊又善良。虽然有人认为SIDNEY是反传统且不按牌理出牌之人。SIMON希伯来文，意为听者。SIMON被视作强壮魁梧的男子，若非有着安静样的个性就是聪明而富创造力。SOLOMON希伯来文，意为平静的小人。令人联想到矮小，秃头犹太教师或先知，强壮温和，又睿智。SPARK(美国)"闪闪发光"，SPARK被人们描绘为充满活力的人-反反灵敏，生气蓬勃并为人们带来快东的人。SPENCER来自法语，意为仓库保管人或粮食分配者。人们对他的印象直接来自SPENCER TRACY。人们想像中的SPENCER是灰发的年长男子，极为幽默。SPIKE又长又重的钉子。SPIKE被描绘为独立强悍的街头老大，可能是莽夫或拳击手。有些人则以为这个名字很适合狗；我就认识一只叫SPIKE的狗。STANLEY(古式英文)来自牧草地。STANLEY这个名字给人两种印象：安静，年长蓝领劳工或是瘦骨如柴的怪人。STEVEN同Stephen。人们心目中的Steven是高壮，英俊的男子，沉静，斯文有礼，性格和善。STUART原为苏格兰语，看管家畜的人，有时可解释成看管物业的人。给人两种印象：雄壮威武的高手或是聪明教养良好的绅士。TTERRENCE(拉丁语)"光滑"，TERENCE这个名字让人们联想到活泼，高挑的黑人或是黑发，温和的男孩。TERRY为TERENCE的简写，TERRY是个喜欢追求乐趣的男孩，喜欢运动，善良，而且充满欢笑。TIMOTHY原希腊语TIMOTHEOS，意为光荣的上帝。大部份人将提摩西想成是羞涩甜美的可爱小孩。TOMMY为THOMAS的简写，TOMMY给人邻家男孩的感觉，长相清秀，可爱的金发小男孩。TOM为THOMAS的简写，TOM可说是一般典型美国人的代表，无所不在，自信，讨人喜欢而且做人实在。THOMAS古亚拉姆语，意为双胞胎。THOMAS被认为是聪明，可靠，教养良好有机智的男子。TONY为ANTHONY的简写。人们眼中的TONY是善良，强壮的运动员，冷静能自理的男孩。TYLER古英语，瓦匠。TYLER给人两种印像：富有自大或者肥硕善良无忧无虑的生意人。VVAN(荷兰)"贵族后裔"，为许多荷兰名字的姓。 VERNVernon的简写。Vern有着两个差异颇颇大的意义：呆板，单调的怪老头或英俊黑发的年轻男子，勇敢，有着横扫千军的气魄。VINCENT(拉丁语)"征服"。大部份的人认为Vincent是沉静，如艺术品般的男人。稳重善解人意。然而有人认为Vincent是邪恶的罪人。WWARREN(古德语)"保卫者"，WARREN这个名字给人两种印象：英俊诡诈，老是与麻烦脱不了关系的人；或是努力工作的会计，聪明但乏味。WESLEY(老式英语）来自西方草原。WESLEY这个名字给人两种印象：一种是被宠坏，甜美自大的娘娘腔。另一种则是年轻有着顽皮个性的专业人士。

EMH理论认为,既然会计政策选择并不对企业价值产生影响,因而会计准则的制定应给企业管理人员留有一定的余地,不必过分限制管理人员对会计政策的选择,可以提供数个备选方案。PAT认为,会计政策的选择是使得企业的契约成本最小化的整体需求,不是坏事情,准则的统一性不应太强,应保留一定的余地,避免日后重复签约的巨额成本。ECT认为,由于会计政策选择具有经济后果,所以会出现“第三者干预”现象,并使得会计准则的制定复杂化了。准则制定机构对这些干预会作出相应反映,主要有两方面:一是扩大对自身信息的披露;二是让不同的利益相关者参与准则的制定,为他们提供对未来发布的新准则的征求意见稿发表评论的机会。会计准则制定机构面临困境,一方面,要保持良好的会计理论;另一方面,又不得不进行政治上的考虑。制定出来的会计准则是两方面权衡的结果。而今,世界各国的会计准则制定机构由具有广泛代表性的各方的代表组成,制定过程中多采用充分程序(dueprocess)提供给社会各界发表意见的机会。准则中会计政策的选择性不大,多是一项基准处理方法和一项至多两项备选处理方法。注释:1。2。Watts,R.L.,Zimmerman,J.L.,著,黄世忠等译:《实证会计理论》,中国商业出版社1990.6,P21、P273、P284、P3103。4。Scott,W.R.:EINANCIALACCOUNTINGTHEORY.PrenticeHall,inc.,1997.P187、P186(责任编辑赵德武沈贞良)《四川会计》1999年第8期·探索·

P·H·阿伦博士是以维护谁的利益为分类标志对会计模式进行国际分类。说法正确。

会计为核算监督会计对象,提供必要的会计信息，必然要使用一定的货币计价单位,依据一定的计价基准,运用一定的方法,采用一定的程序,并将它们科学地结合起来形成一种固定的程式,这种在会计核算中的固定的程式,这种在会计核算中的固定程式称为会计模式。

美国会计准则通常被称为“公认会计准则”，主要由美国财务会计准则委员会发布，包括150多项财务会计准则。按照美国法律，美国会计准则的制定或管理权力属于美国证监会，美国证监会将制定会计准则的工作委托给美国财务会计准则委员会，但保留了否决权。

美国财务会计准则委员会成立于1972年，性质上是民间专业机构，由高等院校专家、会计师事务所专家等组成，具有较高的专业性和独立性。

会计规范也可称会计行为规范。目前我国会计规范体系大致由会计法规(会计法律、会计法规、会计条例、规定、办法等)、会计技术规范(会计准则、具体会计准则)、会计职业道德规范(会计职业理想、会计工作态度、会计职业技能、会计职业责任、会计职业纪律、会计职业作风等)三部分构成。无论任何一种规范都是调整社会经济活动中的会计关系的行为规范,其目的都是通过对会计行为进行规范和约束,从而维护社会经济关系和经济秩序以及微观经济利益和宏观经济利益及其统一,并最终与会计法治的目标相一致,即实现一种稳定有序的会计工作秩序和状态。这是各种规范在调整会计关系的过程中相互作用和演进的结果。当社会文明进步至一定阶段时,对会计行为的约束将由一种强制性规范调整上升为由道德规范予以调整,会计实践的规范形式也将由他律转向自律。从目前的会计法规的建设来看,会计法规体系已经初具形态,基本形成了以《会计法》为核心,各种相关法律协调配套的会计法规体系。但至少要在两方面加以考虑:一是对会计信息的提供和使用者在信息使用过程中,因会计信息的质量因素发生纠纷、索赔等,会在平等民事主体之间产生民事责任。换句话说,作为会计信息产品的生产者和提供者如果对其他民事主体形成侵害,其应当如何负担民事责任,在会计法当中应当有所规定,以适应市场经济尤其是证券经济的发展需要。二是随着信息产业的发展,会计及财务工作在互联网领域不断拓展,为适应网络经济和财会网络化的要求,会计法要对网上数据传输、信息披露、数据安全和控制以及知识产权等方面作出规定。在会计技术规范的改革和建设上,一方面承袭了分部门分行业的会计制度,另一方面又积极借鉴、引进和移植国际会计准则,形成准则和制度并存的格局。这种错综复杂的体系,造成会计人员观念上的混乱冲突和使用上的无所适从。同时会计准则和会计制度的制定和执行以及落实均借助于行政手段,使得会计准则和会计制度带有强烈的政治色彩。这些与会计准则作为一种技术规范不相协调,与国际惯例和会计发达国家的做法相去甚远。因此推进会计改革,强化会计准则对会计核算的指导作用,由政府导向型转向政府指导型,最后向社会导向型过渡,将会计准则的制定、修改和推广向民间过渡,交给民间机构去完成,逐渐消除其行政色彩,使会计准则能在全社会的范围内得到广泛普遍的认可,真正体现会计准则的公允性和社会性。在会计职业道德的建设上,应当注意建立两种机制。一是社会评价机制。对会计人员进行社会评价,增强其荣辱感,形成外在的他律机制。这是会计职业道德起作用的一种方式。进行社会评价的基本形式是社会舆论。它具有特殊的内在的威慑性,其源于全社会的某种价值取向,背离这种价值取向即会遭受社会舆论的谴责。通过多种形式的媒体加以正确的舆论宣传和导向,可以起到抑恶扬善,弘扬正气的作用,并最终促成会计人员从他律走向自律,进而形成两者的完美结合。二是要建立社会利益导向机制。职业道德强调精神作用的同时,不能忽视物质形式的鼓励与鞭策。会计职业道德的建设和发展离不开社会的利益导向和激励。在社会分配格局中提高财会人员的经济报酬,使其能在社会中得到充分重视和承认,实际上也是对会计在经济发展和建设中的地位和作用的一种肯定和认可。会计法规、会计准则和会计职业道德三种规范从不同角度对会计行为进行定位。会计法规要求会计行为必须合法,否则就要承担相应的法律责任;会计准则由于渊源于会计科学理论与实践的发展,并因其具有社会的普遍认可而具有公信力,要求会计准则的自觉服从和遵循,否则,会计信息将失去其应当具备的公允性;会计职业道德则通 过自律和他律相结合的方式,实现对会计行为较高层次的调整,最终由他律转向自律,否则将受到社会舆论的否定性评价和内心的谴责。可见,这三种规范起作用的方式,从依赖国家机器的强制,到社会舆论的评价机制和人的内心深处,再回归到会计人员自身。逐渐由他律走向自律以至融合。对会计人员的业务素质和职业道德的要求也不断提高,体现出会计规范发展的一般历史规律。主要参考文献1Ｉ.Ｆｉｓｈｅｒ,ＥｌｅｍｅｎｔａｒｙｐｒｉｎｃｉｐｌｅｓｏｆＥｃｏｎｏｍｉｃｓ,ＮｅｗＹｏｒｋ:Ｍａｃｍｉｌｌａｎ,19232产权经济学———一种关于比较体制的理论斯韦托扎尔.平桥维齐.3谢识予.经济博弈论.复旦大学出版社.19974(美)科沃克瑞克.项俊波等译.现代经营审计.见:文硕主编,世界会计审计名著译丛,北京:中国商业出版社,1991:2—65(美)ＡＡ阿伦斯詹姆士.洛贝克.张杰明、文善思等译.当代审计学.见:文硕主编,世界会计审计名著译丛,北京:中国商业出版社,1991:26***.各级领导干部要努力学习法律知识