权责发生制的会计实践

在会计主体的经济活动中，经济业务的发生和货币的收支不是完全一致的，即存在着现金流动与经济活动的分离。由此而产生两个确认和记录会计要素的标准，一个标准是根据货币收支是否来作为收入确认和费用确认和记录的依据，称为收付实现制；另一个标准是以取得收款权利付款责任作为记录收入或费用的依据，称为权责发生制。权责发生制是依据持续经营和会计分期两个基本前提来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的归属。并运用一些诸如应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形成的资产和负债等会计要素。企业经营不是一次而是多次，而其损益的记录又要分期进行，每期的损益计算理应反映所有属于本期的真实经营业绩，收付实现制显然不能完全做到这一点。因此，权责发生制能更加准确地反映特定会计期间实际的财务状况和经营业绩。

权责发生制原则亦称应计基础、应计制原则，是指以实质取得收到现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标志来确认本期收入和费用及债权和债务。即收入按现金收入及未来现金收入――债权的发生来确认；费用按现金支出及未来现金支出――债务的发生进行确认。而不是以现金的收入与支付来确认收入费用。 参考资料：

权责发生制：权责发生制指凡是应属本期的收入和费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。权责发生制是相对于收付实现制而言的。一般企业和具有企业性质的事业单位采用权责发生制，但随着会计改革的不断深入，机关和事业单位也向权责发生制方向改革和靠拢。权责发生制的在企业会计中，是必需遵守的原则。象预提费用的计提，应交税费的计提，各种准备金的预提和计算全体现了权责发生制。举个例子说明，如本月销售商品100万元，对方交付了10万元定金，商品忆发运到对方，开具了增值税专用发票（百分之十七销项税），用支票代付运杂费12000元。合同规定商品发出后，采取托收承付方式付款。借：银行存款 100000元借：应收账款 －－－某公司 1082000元（100万加17万增值税加1.2万代垫运费减对方预付的定金） 贷：主营业务收入1000000元 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）170000元 贷：银行存款 12000元再如某企业于1月1日向银行借100万用于企业经营，银行借款年利率为1.2分。每个月都要预提借款利息，合同规定一年一付利息，在借款时，借记银行存款1000000元，贷记长期借款1000000元。一月31日计提利息10000元，做会计分录借记财务费用10000元，贷记应付利息10000元，每个月都要这样计提利息，而实际上企业只在十二月份才付全年的利息12万元，这就是当月应负担的费用不论款项是否支付也要做当月的支出。如果采用收付实现制就只是在12月份付款时再做费用支出。