注册会计师利得与损失

1、所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。留存收益包括两部分，一部分是直接从历年利润中提取的盈余公积，一部分是历年利润的留存（未分配利润）。2、不通过损益结转的利得和损失。指资本公积中的其他资本公积3、不是日常活动产生的现金流入或流出4、除生产经营以外的的

利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。具体是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失及其他损失。

直接计入当期损益的利得、损失，是指企业发生的与日常活动无关的各项利得和损失。主要通过以下科目核算：1.营业外收入，主要包括:非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。2.营业外支出，主要包括:非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。3.公允价值变动损益，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务，以及指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。直接计入所有者权益的利得、损失，计入“资本公积--其他资本公积”，包括：1.采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变动时，投资企业按持股比例计算应享有的份额： 借：长期股权投资--其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积被投资单位资本公积减少做相反的会计分录。处置采用权益法核算的长期股权投资时： 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 2.以权益结算的股份支付在每个资产负债表日，应按确定的金额： 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额： 借：银行存款 （按行权价收取的金额） 资本公积——其他资本公积 （原确定的金额） 贷：股本 （增加的股份的面值） 资本公积——股本溢价 （差额）3.以公允价值模式进行后续计量的存货/自用房地产转换为投资性房地产房地产开发企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的差额，计入资本公积。 借：投资性房地产--成本 （转换日的公允价值） 存货跌价准备 （原已计提的跌价准备） 贷：开发产品 （账面余额） 资本公积——其他资本公积 （差额）若产生的是借方差额，则计入公允价值变动损益科目。企业将自用的建筑物转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的差额，计入资本公积。 借：投资性房地产--成本 （转换日的公允价值） 固定资产减值准备 （原已计提的减值准备） 累计折旧/累计摊销 （已计提的累计折旧） 贷：固定资产/无形资产（账面余额） 资本公积——其他资本公积 （差额）若产生的是借方差额，则计入公允价值变动损益科目。处置投资性房地产时,将计入资本公积——其他资本公积的金额转入其他业务成本科目.4.可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动的利得或损失，除减值损失和外币货币性资金融资产形成的汇兑差额外： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 或相反分录。5.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额对于以公允价值计量的可供出售非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额计入资本公积。对于发生的汇兑损失： 借：资产公积——其他资本公积 贷：可供出售金融资产对于发生的汇兑收益： 借：可供出售金融资产 贷：资本公积——其他资本公积6.金融资产重分类将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量： 借：可供出售金融资产 （金融资产的公允价值） 贷：持有至到期投资 （账面余额） 贷或借：资本公积——其他资本公积 （差额）7.可转换公司债券的分拆 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆——将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为“资本公积—其他资本公积”。8.可供出售金融资产的所得税处理由于可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量，而税法规定，以公允价值计量的金融资产在持有期间市价的波动在计税时不予考虑，有关金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本。因此，当可供出售金融资产的公允价值上升时，账面价值大于其初始取得成本，即账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，要确认递延所得税负债： 借：资本公积——其他资本公积 贷：递延所得税负债当可供出售金融资产的公允价值下降时，账面价值小于其初始取得成本，即账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，要确认递延所得税资产： 借：递延所得税资产 贷：资本公积——其他资本公积

利得就是企业非日常活动中所形成的，会导致所有者权益增加，与企业所有者投入资本无关的经济利益流入。损失是企业非日常活动中所形成的，会导致所有者权益减少，与向投资者分配利润无关的经济利益流出。绝大多数利得/损失都计入当期损益-------营业外收入/支出；很少部分得利/损失计入------资本公积-其他资本公积