高级财务会计综合题

1、国债利息收入免税2、持有的一项交易性金融资产期末公允价值上升60万元借：交易性金融资产 60贷：公允价值变动损益 603、持有的一项可供出售金融资产期末公允价值上升40万元借：可供出售金融资产 40贷：资本公积 404、计提存货跌价准备20万元借：资产减值损失 20贷：存货跌价准备 205、固定资产税法折旧：200/10=20会计折旧：200/5=40（1）应交所得税：【500-50-60+20+（40-20）】*25%=107.50万元（2）应纳税暂时性差异：60+40=100万元可抵扣暂时性差异：20+（40-20）=40万元（3）递延所得税资产：40*25%=10万元递延所得税负债：100*25%=25万元其中，可供出售金融资产产生的递延所得税负债对应科目为资本公积（4）所得税费用：107.50+25-10-40*25%=112.50万元

一、综合题：（1） 1月10日，进口一批Y材料，发生价款50万美元尚未支付，当日市场汇率为1美元＝7.12元人民币。以人民币支付进口关税50万元人民币，支付增值税70万元人民币。该批Y材料专门用于生产10台Z型号机器。Z型号机器在国内尚无市场，A公司所生产的Z型号机器主要用于出口。 借：原材料 406万元 =50*7.12+50借：应交税费——应交增值税（进项税额） 70万元贷：应付账款——美元户 356万元（=50万美元*7.12=356万元）贷：银行存款 120万元（2）1月20日，出口销售一批K产品，价款20万美元，当日的市场汇率为1美元＝7.10元人民币，款项尚未收到，不考虑相关税费。 借：应收账款——美元户 142万元 （=20万美元*7.10=142万元）贷：主营业务收入 142万元（3）2月17日，将50万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元＝7.10元人民币，当日银行买入价为1美元＝7.06元人民币，卖出价为1美元＝7.14元人民币。 借：银行存款——人民币户 353万元 =50*7.06借：财务费用——汇兑损益 2 万元贷：银行存款——美元户 355万元（=50万美元*7.10）（4）提取外币借款利息借：财务费用——利息支出 21万元（=300*4%*1/4*7）贷：长期借款——应计利息 21万元要求： （1）编制20×9年第一季度发生的各项外币业务的相关会计分录； （2）计算第一季度末产生的汇兑损益并编制相应的会计分录（1美元＝7.00元人民币）第一季度末外币账户应有余额：银行存款 600-50=550万美元 550*7=3850万元 应收账款 300+20=320万美元 320*7=2240万元应付账款 80+50=130万美元 130*7=910万元长期借款-本金 300万美元 300*7=2100万元长期借款-利息 12+300*4%*1/4=15万美元 15*7=105万元未调整汇兑损益前外币账户余额：银行存款（美元户）4 260-355=3 905万元应收账款（美元户）2 130+142=2 272万元应付账款（美元户）568+356=924万元长期借款-本金（美元户）2 130万元长期借款-利息（美元户）85.2+21=106.2万元汇兑损益=3 850 - 3 905 + 2 240 - 2 272 – 910 + 924 - 2 100 + 2 130 – 105+106.2 = -41.80万元借：财务费用——汇兑损益 41.80借：应付账款——美元户 14.00借：长期借款——本金（美元户） 30.00借：长期借款——利息（美元户） 1.20贷：银行存款——美元户 55贷：应收账款——美元户 32二、业务题（1）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。 10/12=83.33%>75%，故该租赁属于融资租赁。1 000 *（P/A,6%,10）=1 000 * 7.3601=7 360.10万元第一年：取得融资租赁设备时：借：固定资产——融资租入固定资产 7 360.10万元借：未确认融资费用 2 639.90万元贷：长期应付款——融资租赁款 10 000.00万元当年应分摊的融资费用：7 360.10 * 6%=441.61万元借：财务费用 441.61万元贷：未确认融资费用 441.61万元计提当期折旧：7 360.10 /10=736.01万元借：管理费用——折旧费 736.01万元贷：累计折旧 736.01万元支付当期租赁费：借：长期应付款——融资租赁款 1 000.00万元贷：银行存款 1 000.00万元第二年 – 第十年，每年计提折旧及支付融资租赁款，做如下分录：计提当期折旧：7 360.10 /10=736.01万元借：管理费用——折旧费 736.01万元贷：累计折旧 736.01万元支付当期租赁费：借：长期应付款——融资租赁款 1 000.00万元贷：银行存款 1 000.00万元各年分摊融资费用：第二年：当年应分摊的融资费用：7 360.10 –(1 000-441.61) * 6%=408.10万元借：财务费用 408.10万元贷：未确认融资费用 408.10万元第三年：当年应分摊的融资费用：7 360.10 –(2 000-441.61-408.10) * 6%=372.59万元借：财务费用 372.59万元贷：未确认融资费用 372.59万元第四年：当年应分摊的融资费用：7 360.10 –(3 000-441.61-408.10-372.59) * 6%=334.94万元借：财务费用 334.94万元贷：未确认融资费用 334.94万元第五年：当年应分摊的融资费用：7 360.10 –(4 000-441.61-408.10-372.59-334.94) * 6%=295.04万元借：财务费用 295.04万元贷：未确认融资费用 295.04万元第六年：当年应分摊的融资费用：7 360.10 –(5 000-441.61-408.10-372.59-334.94-295.04) * 6%=252.74万元借：财务费用 252.74万元贷：未确认融资费用 252.74万元第七年：当年应分摊的融资费用：7 360.10 –(6 000-441.61-408.10-372.59-334.94-295.04-252.74) * 6%=207.91万元借：财务费用 207.91万元贷：未确认融资费用 207.91万元第八年：当年应分摊的融资费用：7 360.10 –(7 000-441.61-408.10-372.59-334.94-295.04-252.74-207.91) * 6%=160.38万元借：财务费用 160.38万元贷：未确认融资费用 160.38万元第九年：当年应分摊的融资费用：7 360.10 –(8 000-441.61-408.10-372.59-334.94-295.04-252.74-207.91-160.38) * 6%=110.00万元借：财务费用 110.00万元贷：未确认融资费用 110.00万元第十年：当年应分摊的融资费用：2 639.90-441.61-408.10-372.59-334.94-295.04-252.74-207.91-160.38-110.00=56.59万元借：财务费用 56.59万元贷：未确认融资费用 56.59万元退还该固定资产：借：累计折旧 7 360.10万元贷：固定资产 7 360.10万元（2）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。10/12=83.33%>75%，故该租赁属于融资租赁。1 000 *（P/A,6%,10）=1 000 * 7.3601=7 360.10万元（假设10年后固定资产残值为0）第一年：租出融资租赁设备时：借：长期应收款——融资租赁款 10 000.00万元贷：未确认融资收益 2 639.90万元贷：固定资产——融资租出固定资产 7 360.10万元当年应分摊的融资收益：7 360.10 * 6%=441.61万元借：未确认融资收益 441.61万元贷：财务费用 441.61万元收取当期租赁费：借：银行存款 1 000.00万元贷：长期应收款——融资租赁款 1 000.00万元第二年 - 第十年：每年收取租赁费：借：银行存款 1 000.00万元贷：长期应收款——融资租赁款 1 000.00万元第二年：当年应分摊的融资收益：7 360.10 –(1 000-441.61) * 6%=408.10万元借：未确认融资收益 408.10万元贷：财务费用 408.10万元第三年：当年应分摊的融资收益：7 360.10 –(2 000-441.61-408.10) * 6%=372.59万元借：未确认融资收益 372.59万元贷：财务费用 372.59万元第四年：当年应分摊的融资收益：7 360.10 –(3 000-441.61-408.10-372.59) * 6%=334.94万元借：未确认融资收益 334.94万元贷：财务费用 334.94万元第五年：当年应分摊的融资收益：7 360.10 –(4 000-441.61-408.10-372.59-334.94) * 6%=295.04万元借：未确认融资收益 295.04万元贷：财务费用 295.04万元第六年：当年应分摊的融资收益：7 360.10 –(5 000-441.61-408.10-372.59-334.94-295.04) * 6%=252.74万元借：未确认融资收益 252.74万元贷：财务费用 252.74万元第七年：当年应分摊的融资收益：7 360.10 –(6 000-441.61-408.10-372.59-334.94-295.04-252.74) * 6%=207.91万元借：未确认融资收益 207.91万元贷：财务费用 207.91万元第八年：当年应分摊的融资收益：7 360.10 –(7 000-441.61-408.10-372.59-334.94-295.04-252.74-207.91) * 6%=160.38万元借：未确认融资收益 160.38万元贷：财务费用 160.38万元第九年：当年应分摊的融资收益：7 360.10 –(8 000-441.61-408.10-372.59-334.94-295.04-252.74-207.91-160.38) * 6%=110.00万元借：未确认融资收益 110.00万元贷：财务费用 110.00万元第十年：当年应分摊的融资收益：2 639.90-441.61-408.10-372.59-334.94-295.04-252.74-207.91-160.38-110.00=56.59万元借：未确认融资收益 56.59万元贷：财务费用 56.59万元收回该固定资产：登记固定资产备查账。