政府会计准则使用调研

2016年财政部制定的会计改革规划纲要中提出“十三五”期间政府会计改革围绕政府综合财务报告、政府会计准则制度和政府成本会计等方面进行。研究政府综合财务报告不仅要从其所处的特定环境中展开，而且各国不同的制度环境使得政府的财务报告有所不同。不管各国会计环境的差异如何，政府综合财务报告的首要目的都是为报告使用者提供最有利的决策信息，而如何提高信息披露质量和财政透明度成为其中的关键任务，政府财政透明度提高的重要手段之一便是以权责发生制为基础。下文关于政府综合财务报告的研究将从政府综合财务报告改革的原因、目的及手段三个方面展开论述。1.政府综合财务报告改革的原因——制度环境会计的发展及财务报告的产生离不开特定环境的影响，会计目标与会计环境二者的关系密不可分，互相影响，相互制约。政府会计及综合财务报告是会计在政府这个特定环境下的集中体现，同样受到政府所处的制度和公共环境的影响。国外学者首先将公认会计原则（GAAP）引入政府财务报告中，并着手研究单一环境要素以及这一要素对政府财务报告的影响。路德建立的政府会计改革权变模型改变了研究现状，使得人们开始将多个独立的环境要素结合起来，并研究要素之间的相互作用对政府会计及其财务报告的影响。特定国家的经济、政治、文化等环境因素的变化是政府会计改革的源动力。以委托代理关系为代表的政府内部微观环境和以政治、经济、文化为代表的政府外部宏观环境成为学者研究的关键环境因素，不同国家政府财务报告因制度环境的差异显现出不同，这些差异性都会在特定的财务报告当中体现出来。随着会计改革进程的不断推进，国家的经济环境和政府工作环境与以往相比有了很大变化，推进治理能力现代化和社会主义法治体系成为当前我国最显著的公共环境。这些变化要求政府转变职能，制定与环境相适应的综合财务报告。因此，在国家治理体系建设情境下，政府可以遵循国家善治的基本原则，合理处理政府会计和预算的关系，确定政府财务报告主体范围，渐进式推行权责发生制政府综合财务报告改革。而且随着信息技术的发展，大数据时代下会计环境的变化，海量会计信息资源和极速信息处理技术的发展，政府综合财务报告的数据规模和核算范围扩大，周期缩短，从以往只关注财政资金的预算和政府资产负债情况转为整个财政系统经营管理质量和经济效益的提升。政府需要在技术上实现突破，转变会计职能，培养复合型人才，同时还应关注政府信息安全。2.政府综合财务报告改革的目的——优化信息披露在受托责任观下，政府作为社会公共机构，受到社会公民的委托履行职责，政府是否尽职尽责，是否发挥公共资源的经济效益，委托人需要通过政府对外公开的数据和信息加以监督，因此政府综合财务报告成为社会公众了解政府行为的重要途径，也是政府向外进行信息披露的主要工具。在政府会计改革背景下，政府会计信息披露朝着更加公开、透明的层次发展是改革的必然要求，也是政府会计的必然选择。党的十八大报告指出，加快政府体制改革，树立政府良好形象，必须高度重视政府工作的透明度与公信力。政府会计改革的目标之一就是要提高政府会计信息披露的公开性与透明度，这不仅可以帮助政府建立更全面完整的财务报表，也能满足社会公众日益增长的信息披露需求，从而实现政府与社会公众双方的良性互动。来源：会计之友 (2021年03期)

基本准则政府会计准则——基本准则第一章总 则第一条为了规范政府的会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》和其他有关法律、行政法规，制定本准则。第二条本准则适用于各级政府、各部门、各单位（以下统称政府会计主体）。前款所称各部门、各单位是指与本级政府财政部门直接或者间接发生预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体、事业单位和其他单位。军队、已纳入企业财务管理体系的单位和执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体，不适用本准则。第三条政府会计由预算会计和财务会计构成。预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。财务会计实行权责发生制。第四条政府会计具体准则及其应用指南、政府会计制度等，应当由财政部遵循本准则制定。第五条政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。决算报告的目标是向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果，有助于决算报告使用者进行监督和管理，并为编制后续年度预算提供参考和依据。政府决算报告使用者包括各级人民代表大会及其常务委员会、各级政府及其有关部门、政府会计主体自身、社会公众和其他利益相关者。财务报告的目标是向财务报告使用者提供与政府的财务状况、运行情况（含运行成本，下同）和现金流量等有关信息，反映政府会计主体公共受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出决策或者进行监督和管理。政府财务报告使用者包括各级人民代表大会常务委员会、债权人、各级政府及其有关部门、政府会计主体自身和其他利益相关者。第六条政府会计主体应当对其自身发生的经济业务或者事项进行会计核算。第七条政府会计核算应当以政府会计主体持续运行为前提。第八条政府会计核算应当划分会计期间，分期结算账目，按规定编制决算报告和财务报告。会计期间至少分为年度和月度。会计年度、月度等会计期间的起讫日期采用公历日期。第九条政府会计核算应当以人民币作为记账本位币。发生外币业务时，应当将有关外币金额折算为人民币金额计量，同时登记外币金额。第十条政府会计核算应当采用借贷记账法记账。第二章政府会计信息质量要求第十一条政府会计主体应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠。第十二条 政府会计主体应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映政府会计主体预算执行情况和财务状况、运行情况、现金流量等。第十三条政府会计主体提供的会计信息，应当与反映政府会计主体公共受托责任履行情况以及报告使用者决策或者监督、管理的需要相关，有助于报告使用者对政府会计主体过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。第十四条 政府会计主体对已经发生的经济业务或者事项，应当及时进行会计核算，不得提前或者延后。第十五条 政府会计主体提供的会计信息应当具有可比性。同一政府会计主体不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当将变更的内容、理由及其影响在附注中予以说明。不同政府会计主体发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，确保政府会计信息口径一致，相互可比。第十六条政府会计主体提供的会计信息应当清晰明了，便于报告使用者理解和使用。第十七条 政府会计主体应当按照经济业务或者事项的经济实质进行会计核算，不限于以经济业务或者事项的法律形式为依据。

十三五时期具有中国特色的会计准则是权责发生制政府综合财务报告制度。

政府会计改革是一项系统工程，内容丰富，涉及领域众多，政策性强，实施难度大，需要多方配合、协同推进。因此，在改革推进伊始，财政部在建立组织保障机制方面下足功夫。2015年，财政部成立政府会计准则委员会，旨在组织上形成强有力的协调机制，统筹协调政府会计改革，保证改革顺利推进。

同样是在2015年，财政部着手建立健全咨询专家机制，面向社会公开选聘政府会计准则委员会咨询专家，参与政府会计标准体系建设与实施工作，充分发挥专业人士在政府会计标准体系建设和实施中的技术支持作用。为了做好政府会计准则制度建设和实施中的调研反馈工作。

财政部会计司从省级、市级和县区级财政系统，医院、高校、科学事业单位和学术机构中，选择7家具有代表性，且在政府会计准则制度领域具有一定实施或研究经验的单位作为联系点单位，深入了解行政事业单位在政府会计准则制度建设与实施中面临的问题和情况，掌握制度制定与实施的第一手资料。