会计盈余分析

Beave:(1998)提出会计盈余是指从收入中扣减掉所有生产要素的成本之后的剩余，通常又称为利润或收益，是财务报告中最为重要的数据。通常将每股盈余(EPs)作为会计盈余的实证度量指标。 选取该指标的原因包括:①每股盈余是上市公司盈余披露的一项重要指标，是投资者关注的焦点，数据相对容易获得;②每股盈余是国家规定的衡量企业经营业绩的主要指标之一;③每股盈余与每股价格是反映上市公司盈余信息与价格之间关系的一组相对应的重要指标 从上面的解释来看，会计盈余与净利润是一样的。

(一)盈余公积的形成

盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金。一般企业和股份有限公司的盈余公积主要包括：

(1)法定盈余公积。根据我国公司法的规定，有限责任公司和股份有限公司应按照净利润(减弥补以前年度亏损)的10%提取法定盈余公积，计提的法定盈余公积累计达到注册资本的50%时，可以不再提取，;非公司制企业可以按照超过净利润10%的比例提取。

注意：盈余公积的计提基数是净利润，但若当年需要用净利润弥补亏损，则应按照弥补亏损后的金额计提盈余公积。提取盈余公积的基数不包括年初未分配利润。

(2)任意盈余公积：是公司制企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积

注意：

法定盈余公积金和任意盈余公积金的区别就在于其各自计提的依据不同，法定盈余公积金是以国家的法律或法规为依据提取的，而任意盈余公积则是企业自行决定提取。

(二)盈余公积的用途

1.弥补亏损。弥补亏损的渠道包括：

(1)用以后年度税前利润弥补

根据规定企业发生亏损，可以用发生亏损后五年内实现的税前利润来弥补，即税前利润弥补亏损的期限是5年

注意：税前弥补的5年期间即使有亏损也要算作弥补期，先亏损先弥补。

如00年发生的亏损，用01---05年的税前利润来弥补，即使01—05年某些年有亏损，也不能向后顺延，如果00年的亏损在06年还没有弥补完，就要用06年的税后利润来弥补。

如果01年也有亏损，需要用02---06年的税前利润来弥补，但需要把00年的亏损弥补完才能弥补01年的。

(2)以后年度税后利润弥补

企业发生的亏损经过5年期限仍不足弥补的，应使用随后所实现的所得税后利润弥补

(3)用盈余公积弥补：应由公司董事会提议，并经股东大会批准，或由类似的.机构批准后方可实施。

2.转增资本或股本。盈余公积转增资本必须经股东大会或类似机构的批准。用盈余公积转增资本(股本)后，留存的盈余公积数额不得少于注册资本的25%。

当盈余公积转增资本或股本时，要按照股东的原持股比例进行结转。

例题：

企业现有注册资本2000万元，法定盈余公积余额1200万元，则可用于转增企业资本的数额为( )万元

A 500 B 1200 C 800 D 700

答案：D

解析：根据规定用盈余公积转增资本(股本)后，留存的盈余公积数额不得少于注册资本的25%。所以转增企业资本的数额为1200-2000×25%=700万元

3.发放现金股利或利润：根据规定，在特殊情况下，当股份有限公司累积的盈余公积比较多，而未分配利润又比较少时，为了维护企业的形象，给投资者以合理的回报，对于符合规定条件的企业，可以用盈余公积分派现金股利或利润。提取盈余公积属于利润分配的一部分，盈余公积的提取实际上是企业当期实现的净利润向投资者分配利润的一种限制。企业提取盈余公积相对应的资金，一经提取形成盈余公积后，在一般情况下不得用于向投资者分配利润或股利。

注意：

企业提取的盈余公积，无论是用于弥补亏损、还是用于转增资本或股本，都是在企业所有者权益内部结构的转换，并不引起企业所有者权益总额的变化

(三)盈余公积的会计处理

“盈余公积”账户用于核算企业从净利润中提取的盈余公积。属于所有者权益类账户，贷方登记盈余公积的增加数，借方登记盈余公积的减少数额，期末余额在贷方，反映企业期末盈余公积的实有数额。“盈余公积”应分别“法定盈余公积”“任意盈余公积”进行明细核算。

1、提取盈余公积时，应当按照提取的各项盈余公积金额：

借：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积

【例15-9】长江股份公司2007年的税后利润23000000元，根据公司法的规定，按10%提取法定盈余公积。同时公司章程规定，按5%计提任意盈余公积。

借：利润分配——提取法定盈余公积 2300000

——提取任意盈余公积 1150000

贷：盈余公积——法定盈余公积 2300000

——任意盈余公积 1150000

2、用盈余公积弥补亏损时：

借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏

【例15—10】经股东大会批准，E股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为300000万元。假定不考虑其他因素，E股份有限公司的会计处理是：

借：盈余公积 300000

贷：利润分配――盈余公积补亏 300000

3、 用盈余公积转增资本(股本)时，应按照实际转增的盈余公积金额，借记“盈余公积”账户，贷记“实收资本”账户。

4、用盈余公积发放现金股利或利润，本业务导致所有者权益减少，负债增加。

借：盈余公积

贷：应付股利

长久以来，会计盈余一直被当作会计信息中最重要的概念和决策所依据的重要指标。人们认为，会计盈余能向信息使用者提供进行决策的有用信息，它对未来会计盈余或未来现金流量具有预测功能，通过对会计盈余的研究，能获得股票的超额收益。传统规范会计学派的代表利特尔顿认为，会计盈余是会计信息系统的重要“产品”，会计盈余作为企业业绩的综合计量指标，受到外部利益相关者的最大关注，其重要性高于其他因素。实证会计学派的代表l尤v也认为“在经济理论中，会计盈余被理解为资本市场中左右资源配置的信号”。美国财务会计准则委员会(FASB)发布的财务会计概念框架更将会计盈余信息的决策有用性作为财务会计的立身之本，该组织认为投资者应基于以会计盈余形式反映的当前公司业绩来预测未来现金流量，并在《关于报告盈余的讨论备忘录》中提出了决策者根据当前和历史会计盈余预测未来现金流量的方法，即根据当前和历史会计盈余来预计未来盈余，进而预计未来现金流量，足见会计盈余的决策有用性是得到肯定的。