碳排放权配额会计处理

依据《民法典》，碳排放权属于国家，作为碳排放权的客体，碳排放权利人而言，属于自然资源的使用人，因此碳排放权作为一种准物权，其所有权和他物权相分离，享有用益物权与担保物权。依据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），应作为销售无形资产的其他权益性无形资产中的配额。其他权益性无形资产包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。依据财政部《碳排放权交易有关会计处理暂行规定》，碳排放权应作为一项资产管理，作为碳排放权资产核算。具体涉税情况应分以下几种情况来看：企业交易一、无偿取得碳排放权：会计处理上，取得碳排放资产、使用过程中、最终自愿注销阶段均不作账务处理。在出售时，借记“银行存款”“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。因此在账上均未体现出碳排放权资产。增值税上无论是否开具增值税发票，均应按照收取的全部价款和价外费用作为销售无形资产——其他权益性无形资产（配额），即按照6%计提销项税额。由于企业可能无法取得增值税专用发票（取得了碳排放权利凭证），因此无法抵扣进项税额。企业所得税上也以取得的货币作为转让财产收入，计入收入总额中。二、购入取得碳排放权：购入时：在会计处理上，重点排放企业购入碳排放配额的，按照购买日实际支付或应付的价款（包括交易手续费等相关税费），借记“碳排放权资产”科目，贷记“银行存款”“其他应付款”等科目；重点排放企业使用购入的碳排放配额履约（履行减排义务）的，按照所使用配额的账面余额，借记“营业外支出”科目，贷记“碳排放权资产”科目。在企业所得税上，可以依据相关的权利凭证作为税前扣除凭证。出售时：重点排放企业出售购入的碳排放配额的，按照出售日实际收到或应收的价款（扣除交易手续费等相关税费），借记“银行存款”“其他应收款”等科目，按照出售配额的账面余额，贷记“碳排放权资产”科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。增值税上同样也是按照收取的全部价款和价外费用作为销售无形资产——其他权益性无形资产（配额），即按照6%计提销项税额。企业所得税上也以取得的货币作为转让财产收入，计入收入总额中。注销时：重点排放企业自愿注销购入的碳排放配额的，按照注销配额的账面余额，借记“营业外支出”科目，贷记“碳排放权资产”科目。在增值税上由于取得碳排放权时没有相应的增值税专用发票，因此不涉及进项税的问题。在企业所得税上可在注销配额的当年作为资产损失准予在税前扣除。就当注意的是，如果碳排放配额的交易可以发展成碳金融产品，作为金融商品，按照公允价值变动进行会计处理，那么在增值税上可是享受了很大的好处。在财税【2016】36号文件中，作为金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。这样一来，按照差额进行纳税，购入碳金融产品的成本就和其他商品采购一样，能达到抵扣进项税的效果了。如果是碳金融产品，就不作为无形资产核算，其金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。但是碳金融商品转让，不得开具增值税专用发票。但是目前多数学者还是认为碳交易并不属于金融商品。在税法中规定金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。其实早在2016年，七部委发布的《关于构建绿色金融体系的指导意见》发展各类碳金融产品。促进建立全国统一的碳排放权交易市场和有国际影响力的碳定价中心。有序发展碳远期、碳掉期、碳期权、碳租赁、碳债券、碳资产证券化和碳基金等碳金融产品和衍生工具，探索研究碳排放权期货交易。个人交易增值税：由于在碳排放权交易时通过全国碳排放权交易系统进行，采取协议转让、单向竞价或者其他符合规定的方式进行交易，因此双方均不知道交易对象是谁，就不涉及开具增值税发票。如果个人交易属于偶尔可以单次申报缴纳，征收率为3%（优惠1%）；如果个人注册了个体工商户，转让收益每月不超过15万元，可以享受免征增值税的优惠；超过15万/月，则为全额按照3%（优惠1%）缴纳增值税，同时缴纳附加税费。个人所得税：按照财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。税率为20%，由支付方代扣代缴；如果个人注册了个体工商户，可按照核定征收率缴纳个税；如果没有核定征收，仍可享受目前应纳税所得额不超过100万/年减半征收个人所得税优惠

为配合我国碳排放权交易的开展，规范碳排放权交易相关的会计处理，根据《中华人民共和国会计法》和企业会计准则等相关规定，制定了《碳排放权交易有关会计处理暂行规定》。法律依据：《碳排放权交易有关会计处理暂行规定》本规定适用于按照《碳排放权交易管理暂行办法》等有关规定开展碳排放权交易业务的重点排放单位中的相关企业。重点排放企业开展碳排放权交易应当按照本规定进行会计处理。

一、建立碳财务会计体系复杂和特殊是温室气体二氧化碳排放的特性，相关交易的战略发展及成本管理、与交易相关不确定性报告、碳排放配额财务会计处理等几部分构成了碳会计体系。（一）计量碳会计确认与计量碳排放权是碳会计的核心，与这种特殊的经济资源相关的经济利益的价值或成本能够流入企业、并获得可靠计量。有价证券、无形资产、存货是目前的三种观点。第一是有价证券，做市商参与排污权交易的目的除了参与排污权交易的排污企业之外，还有一点就是投资增值。伴随出现的排污权衍生金融产品，增加了排污权交易投机性。第二，无形资产，排污权有无形资产的特征，因其不存在实物形态。中国排污权交易市场流通程度低，从二级市场购买排污权具有很大不确定因素，为了避免超额排放，参与排污权交易机制下，以购买的排污权配额数量为基准，降低实际排污量，企业生产排污过程中必须由资产排污权构成，与无形资产相关规定相符，与许可权、经营许可证等无形资产相类似。第三，存货，排污权在生产过程中不是必须的，排污权是履行相应排污量产生的唯一支付手段。排污权资产形态是无形的，而存货为有形资产。（二）披露碳会计信息不确定性和风险是温室气体排放的主要特征，所以，碳会计体系应针对不确定性和风险所带来的风险或收益作出反应。碳信息披露项目在框架性文件中包括的基本框架有：一是温室气体减排管理，具体包括减排规划、能源成本、排放强度、排污权交易等。二是温室气体减排核算，包括温室气体间接减排和直接减排的吨数、年度间碳排放差异对比、编制碳减排会计报告、选择碳核算方法。三是包括单独贡献和减排责任的气候变化治理。四是气候变化所致的减排目标、战略、机遇、风险等，例如气候变化风险有声誉风险、竞争风险、法规风险、自然风险等等。审计、管理和核算三部分构成了企业碳信息披露框架，其中，审计包括了减排报告的减排数量和审计的签证；管理包括减排目标的制定、减排计划的实施以及减排报告的编制；核算包括减排报告的编制、减排数据的记录以及收集等。三个部分是相辅相成、互相联系的。碳减排管理基础就是核算碳排放数据。对于碳减排管理而言，审计和鉴证给碳减排数据，给管理提供了可靠的信息支撑。提升碳管理水平的同时还控制、降低了鉴证、审计的风险。碳信息披露框架更加重视公司具体碳减排行为，从而具体化披露内容，实现了向相关利益者提供碳交易信息。 二、建立碳管理会计体系第一，碳会计体系结构下，交易与碳排放的管理与核算是非常重要的，因为股东价值与经营、企业财务业绩等会受到直接影响。为了应对气候变化风险，企业对低碳新技术和碳减排给予关注体现在采购原材料、生产制造、运输商品、消费回收等方面。碳管理会关系到贸易关系、企业与交易对象、生产运作、内部成本管理等。所以，碳管理会计体系能够确保企业可持续发展、中长期收益能力，还提升企业竞争力，是企业经营、管理中新的价值标准与管理标杆。在传统财务管理中，因无需对企业环境影响因素进行考虑，所以从社会视角来看财务优化决策并非最佳方案。总结可进行碳成本核算的工具，包括以生命周期碳成本核算方法为基础，对其进行准确计量。第二，提供合理核算框架，从环境成本会计视角，也就是从循环利用成本、废弃物成本、管理费用、人工、原材料中，分离相关二氧化碳排放交易成本，归类后再进行累计。成本核算方法不同，对企业财务带来的影响也就不同。企业环境经营管理的过程中，结合了战略管理会计、企业战略成本管理、以及二氧化碳的排放与交易，这样更具有效果的交易综合管理与二氧化碳排放框架就形成了。在构建碳管理会计体系过程中，管理会计人员的加入尤为关键。管理会计人员作为专业人员可对核算企业碳排放量的方法进行设计，根据货币化方法或相关排放价格指数对成本进行全面的分析。管理会计人员还能够进一步设计以交易和碳排放为基础的编制报表程序、碳计算与核实等，协助管理者正确评估各项措施效果，以便对企业温室气体排放量的降低进行修改及调整。在一定时期内，如企业还需要进一步减排，但已无减排配额时，就赢对两者之间的得失与平衡进行考虑，要将室温气体的排放量继续降低，则必须降低顾客满意程度或提升经营成本。