控制和监督是会计的

会计监督主要是利用会计资料和信息反馈对经济活动的全过程加以控制和指导，包括事前、事中和事后的监督。会计监督除货币监督，还有实物监督。会计监督的内容，是从本单位经济效益出发，对经济活动的合理性、合法性、真实性、正确性、有效性进行的全面监督。

财务监督 【字体：大 中 小】【打印】一、相关概念及分类（一）财务监督的概念企业财务监督是指有关国家机关、社会中介机构、企业内部机构及其人员，根据法律、行政法规、部门规章以及企业内部制度的规定，对企业财务活动进行检查、控制、督促和处理处罚等活动的总称。1.财务监督的主体财务监督的主体是指由谁来实行财务监督。（1）外部监督主体（2）内部监督主体2.财务监督的内容（1）对各种财产和资金进行监督，以保证财产、资金的安全完整与合理使用；（2）对财务收支进行监督，以保证财务收支符合财务制度的规定；（3）对经济合同、经济计划及其他重要经营管理活动进行监督，以保证经济管理活动的科学、合理；（4）对利润的实现与分配进行监督，以保证按时上交税金和进行利润分配，等等。3.财务监督的对象企业财务监督的对象是各单位（或称经济主体）的经济活动。明确财务监督的目的。4.财务监督权利的功能从宏观上来讲，合理地利用财务监督权利，可以促进社会经济运行的规范化和合理化，减少社会经济运行中不必要的阻力，也能推进廉政建设，节约使用资金，使社会经济运行更加秩序化，并提高整个社会的经济效益。从微观上讲，通过有效地履行财务监督权利，至少可以起到以下几个方面的作用：有利于企业经济活动更加符合国家的法律法规；有利于企业提供更加真实可靠的会计信息；有利于约束财产所有者、企业经营者的经济行为；有利于企业节约开支，提高经营效益。（二）企业财务监督的分类（1）按监督实行的时间，可以分为事前监督、事中监督和事后监督。（2）按监督的要求不同，可以分为政策性监督和技术性监督。（3）根据实施主体不同，企业财务监督可以分为内部财务监督和外部财务监督。二、条款解读（一）建立全方位、完善的财务监督体制 1.外部财务监督（1）财政机关的监督财政监督是指各级财政部门在资金积累、分配和使用过程中，对行政事业单位、部门、企业的经济活动和业务活动及其成果所实行的监督。《会计法》第三十二条规定，财政部门对各单位的下列情况实施监督：（1）是否依法设置会计账簿；（2）会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整；（3）会计核算是否符合本法和国家统一会计制度的规定；（4）从事会计工作的人员是否具备从业资格。（2）审计机关的监督即政府审计监督，是国务院审计机关和各级人民政府的审计机关依据我国宪法和法律对各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支，进行审计监督。（3）税务机关的监督主要是各级税务机关在税收征收管理过程中，对各单位的纳税情况所实行的监督。（4）人民银行的监督《中华人民共和国中国人民银行法》第五章规定，中国人民银行依法对金融机构及其业务实施监督管理，维护金融业的合法、稳健运行。（5）证券监督机构的监督《中华人民共和国证券法》第七条规定，国务院证券监督管理机构依法对全国证券市场实行集中统一监督管理。（6）保险监管机构的监督按照《中华人民共和国保险法》第五章的规定，商业保险主要险种的基本保险条款和保险费率，由金融监督管理部门制订。2.内部财务监督内部财务监督实质上是内部管理、内部控制的表现，它的目的是为了保证依照法律的规定处理财务事务，保证单位的资金安全和正确使用，遵守国家统一制度，保证工作质量。（1）相关经济业务事项和财务事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离。《会计法》第二十七条规定：各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。（2）重要经济业务事项的决策和执行，应当有明确的程序，而这个程序应当是贯彻相互监督、相互制约原则的，以避免决策的混乱和失误，加强财务监督和参与决策的作用。（3）对财务资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。企业内部主要有以下监督主体：①股东（大）会；②投资者个人（即股东）；③董事会、执行董事、独立董事；④监事会或者监事。除了上述内部财务监督主体外，职工（代表）大会的民主监督是企业内部财务监督的有效补充。（二）财务管理处罚《企业财务通则》作为我国财务制度体系的基石，其内容能否贯彻落实，在很大程度上取决于法律责任的规定。新《通则》及其他相关法律法规对企业财务违法行为规定了相应的处理、处罚措施，有关企业和个人需要对其违法行为承担相应的行政责任和刑事责任。三、新旧《通则》变化1.强化了外部监督的责任2.规定企业应当建立、健全内部财务监督制度 3.明确了企业财务违法行为的法律责任4.确定了依法追究企业法律责任的具体措施与途径四、案例应用【案例一】上海乾通汽车建立内部财务监督案例上海乾通汽车在90年代失去了昔日化油器生产的优势，化油器产品的效益连年滑坡，1999年第一季度起，上海乾通汽车附件有限公司的化油器车间出现严重亏损，成为该公司最大的亏损产品。公司经过慎重研究，决定以原化油器车间为基础，成立上海乾通汽车配件有限公司化油器厂，成为乾通公司的投资企业。乾通公司对化油器厂做出了一系列财务监控措施。使一个亏损的公司扭亏为盈，成为中国的一大品牌。对乾通汽车的财务监督的具体说明：一、实行财务主管委派制 在吸取了以往经验教训的基础上，乾通公司提出了对化油器厂的财务主管实行委派制。财务主管由财务部提名，经公司领导讨论，由总经理聘任。财务主管的人选必须具备能坚持国家有关财经法规和会计法，坚持原则，业务水平、政策水平较高，具有较高的职业道德水平且能独挡一面。1.实行财务主管委派制的好处（1）财务主管代表乾通公司对化油器厂实行财务监督，具有权威性。财务主管的工资福利待遇是由乾通公司制定并发放，克服了以往财务主管从属于经营者，职责权限也有限，往往是听命于经营者的状况，解决了财务主管的后顾之忧，可以放手大胆工作。（2）实行财务主管委派制，保证财务主管能进入化油器厂的决策，监督经济活动，使其在具体运作中能够发挥财务监督作用，并体现及时性、有效性、经常性等特点，可以改变对财务监督乏力的局面。（3）可以赋予财务主管一定的权限，并把责、权、利结合起来，更好更有效地实行财务监督，防止资产流失，以及违规违纪，甚至违法乱纪现象的发生，有利于提高会计信息的质量与可信度。2.财务主管的主要职责（1）遵守《会计法》及有关财政财经法规，制定化油器厂的会计制度，作为化油器厂经济活动准则；（2）编制财务收支计划，参与企业其他各项经济计划的制定；（3）制定企业内部控制制度；（4）做好会计核算工作；（5）与公司资产管理委员会共同制定厂长任期目标、经营责任制、向公司资产管理委员会提出经营目标及考核办法；（6）对财务收入情况进行监督，其中一枚财务印章由财务主管保管，对不合法及有疑问的支出，可以停止支付或暂缓支付。可以采取强制措施，制止厂长滥用职权，决策失误及违反财经法规的行为。对一切可能发生的严重后果，立即向公司资产管理委员会报告，并及时进行处置。3.财务主管承担的责任和风险 财务主管必须对以下事项承担责任与风险：（1）不按《会计法》与财经制度办事；（2）不执行公司资产管理委员会的决议，与经营者串通一气，失去监督职能，违法乱纪；（3）在重大财务收支及内控制度方面出现重大失误，造成内部控制弱化、财务管理混乱；（4）应该发现可能发生的损失，未及时采取强制措施而造成重大损失的；（5）滥用权力，干涉企业正常经营活动，造成企业重大经济损失的。二、实行目标管理，强化考核指标体系对投资企业的财务管理必须明确目标，确保资产能够增值。原来对车间的考核，指标繁琐，达不到考核的真正目的。考核指标必须反映经营的实际状况，现在对化油器厂的考核主要有以下两个考核指标。1.利润总额指标。此指标是反映经营成果的重要指标，企业的一切经营活动都必须围绕此指标进行。这是衡量化油器厂资产能够保值增值的重要指标。但在注重利润最大化的同时，更要注重经济运行质量能做到账面利润与实际相符，为此必须考核另一项指标。2.现金流量指标。此指标综合体现了企业资金营运的质量，是测试企业资产盈利质量的重要指标。如果没有足够的现金流量支撑利润，那么利润也是虚的，结果是后患无穷，所以现金流量指标，是实行财务监督必不可少的指标。通过考核此指标，可以令化油器厂加强应收账款管理工作，同时也促使化油器厂认真做好生产计划与准备工作，加强市场信息收集工作、分析工作，生产适销对路的产品，缩短生产周期，保证生产各环节的有效衔接，减少库存，提高资金利用效率。三、实行全面预算管理为了尽可能地做到事前控制，便于财务主管监督的可操作性，必须执行全面预算管理。具体做法是编制年度综合计划，包括销售计划、生产计划、利润计划、财务收支计划、劳动工资计划、物资采购计划等等。综合计划的制定围绕考核指标进行，经过各方面反复平衡后，由厂长颁布、下达。综合计划是化油器厂的经济运行大纲，一切经济业务的发生都必须以此为中心展开，任何人都不得跳开综合计划而另搞一套。对计划的执行情况，每月要进行汇总分析控制，并对预算执行结果，奖优罚劣，以形成预算是刚性的思想、人人必须认真贯彻、不折不扣地执行。对计划的修正，必须由厂长主持，经多方面平衡后，确保考核指标的完成才能更改，否则财务主管有权拒绝变更。四、实行财务主管考核制度对财务主管也要实行考核。每月的报表、财务收入情况表、预算执行情况，必须在15日之前上交公司。同时，规定财务主管任期三年后进行轮换，发生重大问题时及时更换。每季度由公司对化油器厂的经营状况进行分析，每半年对财务情况进行审计。案例分析与评价：企业内部财务监督体系的建立与实施，对于企业的经营管理具有至关重要的作用。从上海乾通汽车公司关于化油器厂财务监督体系的建立与设计，我们可以看到一套好的监督体系需要从事前监督、事中监督、事后监督三个角度完善。事前监督。上海乾通汽车公司建立了全面预算管理，从综合角度全面设计了企业经营过程的各项计划，给企业经营者确立了经营的目标和要求，同时也增加了对经营者的约束。事中监督。上海乾通汽车公司采用财务主管委派制和财务主管考核制度，为企业的经营管理增加了一个财务监督人，从企业的日常经营过程中及时发现问题。同时采用财务主管的工资福利待遇由乾通公司制定和发放的制度，增强了财务主管的独立性，更加有效地保证财务主管工作的进行，并对财务主管的工作采用定期考核制度，更加有效地监督财务主管的工作，保证企业财务监督办法的有效执行。事后监督。上海乾通汽车公司实行目标化管理，为化油器厂指定考核指标。通过指标的考核和分析，发现企业存在的问题，并加强了企业的财务管理，从经营结果角度检查和发现企业存在的问题，并采取有效的措施解决。【案例二】中航油的失败案例43岁的陈某毕业于北京大学，1997年被派往新加坡接管中国航油（新加坡）股份有限公司。该公司2001年在新加坡交易所主板挂牌上市。2003年净资产已超过1亿美元。2002年，陈某以490万新元（约合人民币1 600万元）的薪酬高居榜首，当时被新加坡人誉为“打工皇帝”。中航油新加坡公司是中国航油集团公司的海外控股子公司，其总裁陈某兼任集团公司副总经理。2003年下半年，中航油开始交易期权并获利。2004年1月至3月，油价攀升导致公司潜亏580万美元，公司决定延期交割合同，交易量增加，最后导致巨亏。为了补加交易商追加的保证金，公司耗尽近2 600万美元的营运资本、1.2亿美元银团贷款和6 800万美元应收账款资金，账面亏损高达18亿美元。10月26日和28日，公司因无法补加一些合同的保证金而遭逼仓，蒙受1.32亿美元实际亏损。11月8日到25日，公司的衍生商品合同继续遭逼仓，截至25日的实际亏损达3.81亿美元。12月1日，在亏损5.5亿美元后，中航油宣布向法庭申请破产保护令……。中航油曾经请安永会计师事务所制定了相当完善的《风险管理手册》，公司内部也设有风险管理委员会，可谓人岗俱全。根据风险管理要求，每名交易员亏损20万美元时，交易员要向风险管理委员会汇报；亏损达37.5万美元时，向CEO汇报；亏损50万美元时，必须斩仓。但事实是，最终的亏损额已经够报告250次，够斩仓110次了。案例分析与评价：风险管理最终彻底失效的原因在哪里呢?关键在于风险管理与控制体系形同虚设。陈某显然属于那种“将在外，军令有所不受”的角色，加上以往的成功，使他敢于藐视自己设立的风险管理规定，而风险的魅力就在于他能让与他有染的人不自觉地投向他的怀抱。2005年6月9日，陈某在新加坡地方法院出庭，他面临着伪造文书、涉嫌内线交易、未能及时公布中航油损失、发布虚假声明和其他商业犯罪等15项指控，其中有10项指控是关于他发布虚假声明。2006年3月，陈某被判决处以罚款33.5万新元（约合人民币167万元）。监禁4年零3个月。自从中航油事件被曝光后，引起社会各界高度重视。事实上，陈某与中航油新加坡公司等一系列高级管理人员的重大事件的发生决不是偶然的，由于对内控防范不严、对经营者监管不力所造成的经济损失是惨重的，由此给人们敲响了警钟。如何评价内部控制制度的有效性，切实加强对内控的检查与监管，发人深省。

会计监督职能也称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济业务的真实性、合法性和合理性进行审查的功能。会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。会计监督职能特点：第一、会计监督具有强制性和严肃性，它以国家的财经法规、财经纪律以及特定单位的计划、预算等为准绳，对特定单位经济活动的合法性、合理性进行监督。第二、会计监督主要通过价值指标进行。 第三、会计监督要对特定单位经济活动的全过程进行监督，包括事前监督、事中监督和事后监督