负商誉的会计处理

我是楼上的“远の之”，还没回答完就被百*度给抽风了，禁止我修改答案。。。下面是补充的：因为不清楚你这是哪个时期什么性质的吸收合并业务，所以关于美国会计准则中对负商誉的核算要求，我引用了一篇论文，你看一下，其中叙述的第三种方法就是你这道题的答案所使用的方法。在负商誉的会计处理上，曾出现过以下几种不同的方法。第一种方法是将负商誉确认为一项负债，并且在确定的期限内摊入各期收益。如美国会计准则委员会的第16号意见书(APB16)规定，将负商誉作为递延贷项，在不超过40年的预计受益期内摊入各期收益。这种处理方法，在负商誉价值未摊尽之前，形成的递延贷项列于资产负债表上的长期负债中。然而，用负债的定义来对其衡量一下，便不难发现其在逻辑上的矛盾:负商誉既不需要将来付出资产或劳务，也无需用举借新债来偿还债务，因为根本就没有债权人存在，故而它不具备负债的内在规定性。同时，其贷方余额摊入各期收益，必将使收益的总额增加，这一结果一方面会导致财务报表的使用者产生盲目乐观情绪，另一方面还会在没有现金流入企业的情况下增加企业的所得税额。第二种方法是将负商誉冲减非流动资产或非货币性资产的价值，冲减金额按非流动资产或非货币性资产的金额比例分配。负商誉不记录也不反映到财务报表上，除非非流动资产或非货币性资产被冲减至零后仍有余额，其剩余部分再作为递延贷项，在以后一定时期摊销。之所以采用这种处理方法，按美国会计师协会(AICPA)第10号《会计研究公告》的解释为:企业购买的商誉，在企业合并的那一时点上，其价值额对于使用资产负债表的投资人、债权人不再继续具有重要的意义;为企业合并的商誉而支付的金额，仅表示一个企业的资源在未来将要增殖(资源或收益)的机会，并且未来的期间是个无法确定的因素，商誉价值的摊销也不是由于资源的消耗，况且消耗了的资源最多只能恢复，只有未来收益的实现才使资源增长。第三种方法是将负商誉直接作为股东权益的增加，记入资本公积。之所以采用这种方法，是因为他们确信:购买商誉的会计处理，实质上是把会计主体的原有商誉价值核算与购进商誉价值核算合二为一了，所以，其会计处理和预计寿命期限与原有的商誉别无二致。这样，可以把负商誉视为被购买企业的股东向购买企业股东所做的“财产捐赠”。随着IFRs3(2004)的发布实施，负商誉的处理又多了一种选择，那就是将负商誉计入当期损益。如IFRS3《企业合并》(2004)第56段所言:“如果购买方在获得的可辨认资产、负债及或有负债公允价值净额中的权益份额超过企业合并的成本，则购买方应:①重新评估被购方可辨认资产、负债及或有负债的确认和计量，以及企业合并成本的计量;②立即将评估后依然存在的差额在损益中确认。”我国CAS20《企业合并》(2006)依然追随了IASB，对负商誉做出的规定几乎与IFRS3(2004)完全相同，同样规定先对各项可辨认资产和负债及或有负债的公允价值以及合并成本进行复核，复核后仍存在的负商誉计入当期损益(营业外收入)。

看分录，前面括号的数字代表登记各个科目的顺序。借：（1）B公司货币性资产 40万 （1）B公司非流动性资产 80万 （4）资本公积（合并损益） 2万（30+57+30+5-40-80）贷：（1）B公司流动负债 30万 （3）资本公积——股本溢价（发行股票溢价收入）57万（87-30） （3）股本 30万（10万股*3元/股） （2）银行存款（支付合并费用） 5万 资本公积增加=57-2=55 . 上面这么写是让你清晰的理解它，真正规范的写法是：借：（1）B公司货币性资产 40万 （1）B公司非流动性资产 80万贷：（1）B公司流动负债 30万 （4）资本公积 55万 （3）股本 30万 （2）银行存款（支付合并费用） 5万 由于你没有详细的说这两个公司合并的背景资料，所以按照题目和答案就只能这么做分录。按照中国的会计准则要求，在同一控制下的吸收合并中，合并方在确认了合并中取得的被合并方的资产和负债的入账价值后，以发行权益性证券方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，应记入资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润。而非同一控制下的吸收合并中产生的负商誉是应该计入到“营业外收入”的。

还有，因为题目没有明确指明合并类型和合并费用的用途，所以我在上面的分录没有单列出合并费用的指向（按准则应该将它确认为损益或冲减资本公积）。为了清晰的看出负商誉的存在，我假设该合并符合使用“购买法”的条件且合并费用与发行权益性证券相关，那么分录应该写成：借：（1）B公司货币性资产 40万 （1）B公司非流动性资产 80万 贷：（1）B公司流动负债 30万 （4）资本公积——股本溢价（发行股票收益） 52万（87-30-5） （3）股本 30万（10万股*3元/股） （2）银行存款（假设合并费用与发行股票相关） 5万 （5）资本公积——负商誉 3万（40+80-30-52-30-5） 资本公积增加=52+3=55 .

记入营业外收入

通常情况下，不会出现负值，因为投资时如果按账面价值确认，投资额小于被投资企业净资产价值的计入资本公积；如果按公允价值确认，则计入营业外收入，故通常不会出现上述情况。