管理会计企业决策

一、管理会计学产生的历史背景财务会计与管理会计共同构成了现代会计的两大分支。与历史悠久的财务会计相比，管理会计是从财务会计中派生出来的一门独立的新兴的综合性学科。形成这一格局经历了一个漫长的历史发展过程，其历史背景源于20世纪50年代，是现代企业管理发展的必然结果。由于现代公司制度，金融市场与企业会计具有共生互动性。企业组织形式沿着独资、合伙和公司制的轨迹发展。在生产力不发达的环境下，企业的组织形式大多以独资、合伙企业为主。此时，财务会计主要是通过传统的记账、算账、定期编制报表的专门方法，提供反映企业一定时期的财务状况、一定期间的经营成果和资金流动情况的一整套信息处理系统。它的服务主要是外向的，侧重于向外界与企业有经济利益关系的团体和个人报告。金融市场和现代公司制度的产生和发展，扩大了会计的服务对象，使其不仅仅为企业外界服务，而且还为企业内部经营管理服务和内部的相关利益者服务，因此就产生了“管理会计学”。管理会计学主要是通过对财务会计提供的资料及其他有关资料的整理、计算、对比和分析，使企业各级管理人员能据以对日常经济活动进行规划和控制，并帮助企业领导作出各种决策的一整套信息处理系统。它的服务主要是内向的，侧重于满足加强企业内部管理的需要。由于股份公司的产生和发展，公司的所有权和经营权相分离，每一家公司都会形成两个利害关系群体，即以所有者（股东）为主要代表的外部集团和以经营者（董事会和总经理）为代表的管理者当局。他们都需要了解和利用公司的经营与理财信息，但要求并不相同，这就促使现代会计分化为两个相对独立的领域——财务会计和管理会计。财务会计着重向企业的投资者、债权人和其他外部集团提供有关整个企业的财务状况和经营成果的历史信息，通过提供定期的财务报表为外界与公司存在经济利益关系的各界人士服务。而管理会计着重向企业的经营者和内部管理部门提供信息，以帮助他们进行经营规划、加强经营管理、预测未来。综上所述，随着社会主义市场经济和法人治理结构的不断完善，管理会计在企业管理中的作用越来越重要，因此，探讨和研究管理会计在企业管理中的应用势在必行。二、管理会计在决策支持系统中的应用现代企业管理的目的是通过科学的生产管理、质量管理、销售管理、研究与开发管理、财务管理等一系列管理体系的建立，使企业各项经济资源得到最优配置，创造最佳的经济效益。管理会计是对企业各项资源配置的合理判断和预测，这是管理会计所固有的职能，这一职能突出表现在决策的成本方面。企业在进行生产经营活动、投融资活动或其他管理活动中，都需要对不同的方案进行比较选择，从中选出可行或最优的方案来实施。在对不同方案进行比较时，一个共同的基础就是看各方案成本的大小。管理会计对成本的分析是通过本量利的分析确定其成本、业务量与利润的关系，找出成本最低、利润最大、销售量最佳的信息。同时还把机会成本、边际成本运用到决策之中，从不同角度反映成本信息，使其更合理、更接近实际。管理会计核算的灵活性、时间的不定性，使提供的信息更具有时间价值、针对性更强。因此，预测经济前景和实施经营决策职能的最具能动作用性的一面，是企业经营决策的可靠依据。三、管理会计在企业内部控制制度方面的应用在实际工作中，成本控制和责任成本与企业之间的关系最容易由控制制度联系起来，集中体现了管理会计的控制考核评价的职能。如前所述，管理会计还包含了预测决策和全面预算等多种职能。就拿建筑工程施工企业来说，企业的一些内部控制制度对生产经营的前段控制特别薄弱，一般都是工程完工后算账，造成生产过程中的资源不能优化配置，人、财、物的浪费，项目成本的亏损。如果我们按照管理会计学的原理和方法，在工程项目确定之后，按照中标的工程造价对工程项目的各种费用，如工程项目的直接费用（材料费、人工费、机械费）、间接费用和财务费用，进行详细地核算和划分，确定其项目的责任成本，严格按照“项目法”施工，变事后结账为事前算账，变事后控制为事前控制、事中控制、事后评价的全过程控制，就能够达到预期的经营目标。在成本的控制过程中监督尤为重要。企业在制定内部控制制度时一定要有督查制度，要有专门的部门和人员负责督查。他们直接向董事会和总经理负责，不受其他部门的制约，由总经理直接领导和指挥，从资金的流向、材料的采购、人工费用的计算等方面跟踪监督，只有这样控制才能有效。这就是管理会计学中的“源头控制”和“防范控制”。管理会计学中的控制采用了会计、统计、数学等多种控制方法，有助于对内部目标的确定、绩效评估、考核评定的准确量化。另外，事前反馈和控制也是现代管理会计的一大特点。总之，管理会计对企业经营管理中的决策和控制是行之有效的。

一、管理会计中存在的问题 ：

1、管理会计的理论与实践脱节

管理会计的发展与应用是与一定的经济环境、社会环境相关联的，社会环境的变化导致企业组织形式的变化，企业组织形式的变化又会引起管理会计实务发生变化，最终导致管理会计研究的目的、内容、方法相应地发生变化。

2、会计人员素质与管理会计要求有一定差距

管理会计的运用最终要通过会计人员加以实施，具体运用到企业的日常经营中去，因此会计人员的素质对于管理会计的实际应用起着极为重要的作用。会计人员的素质是指会计人员的知识层次、知识结构、价值观和职业水准。我国现阶段会计人员的总体素质比较低，突出表现为知识层次低，知识结构不合理、专业教育层次低。全国1300万会计人员中，受过大学教育的占10%，在素质相对高一些的国有企业会计人员中，有会计师职格的仅占14.5%。

3、管理意识尚待增强

管理会计行为是对企业的管理行为，既是对管理者价值观的一种挑战，也是对管理者管理意识的检测。目前由于受到传统做法和习惯势力的影响，管理意识较为薄弱。原因就是管理会计工作地位低下，一些会计人员和经营决策者认为，会计就是算帐、报帐，至于管理、经营决策是企业领导的事情。

4、管理会计在会计电算化中的应用需要强化

计算机在我国企业中的应用程度不高，利用率也比较低，削弱了管理会计的作用。在开展会计电算化的企业中，存在重核算、轻管理的问题，其应用仅仅停留在事后算帐的水平上，不具备进行事中控制和事前预测的能力。同时，目前我国管理会计的软件开发严重滞后，使得管理会计一些复杂的公式和模型无法运用，而计算机可以快速正确地处理大量数据，因而会计电算化是必然趋势

二、管理会计的决策

1、加强管理会计系统研究。

我国的管理会计应定位在建立社会主义市场经济，促进现代企业制度的发展，密切结合中国企业实际情况，加强对现有的理论体系重新评价。应该设立一个专门机构来研究和指导管理会计工作，展开管理会计的系统研究；创办管理会计刊物，促进各种学术或职业组织将管理会计列为其重要的研究课题；拓展管理会计的研究领域，加强有针对性的系统研究，建立有中国特色的管理会计体系。

2、管理会计要加强典型案例研究，走理论与实务紧密结合之路

管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用，在很大程度上取决于如何及时地将实践中得到的成功经验进行归纳、总结、整理、推广，形成示范效应。比如邯钢的“成本否决法”，从管理会计理论角度来看没有太多新意，但在实际应用中取得了很大成功。

3、进一步加强管理会计教育，提高会计人员素质

虽然二十多年来，我国管理会计取得了很大的成效，但要真正使管理会计在实践中加以推广应用，必须提高会计人员素质，造就一支专业的管理会计人员队伍。在知识经济的条件下，企业员工的组成以高智力的员工为主体，管理会计人员的职能大大扩展，要求管理会计人员要具备较高的综合素质。

4、改变传统观念，培养管理会计意识

提高管理会计的应用水平，企业领导已经成为一个关键因素。如果企业领导没有一定的管理会计意识，他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划和控制中的作用，即使会计人员水平再高可能也难以发挥作用，所以必须增强企业领导人尤其是重要领导人的管理会计意识。应该建立一定的社会约束机制，促使企业领导层重视管理会计应用。

5、大力发展战略管理会计

西方管理会计的研究在管理控制系统、成本会计、成本管理、成本动因等方面都取得了一些新的成果，特别是战略管理会计的研究和应用的进展。战略管理会计即管理会计与企业战略的结合，它不是管理会计的某个分枝，而是传统管理会计在新的市场环境和企业管理环境下的发展。作为决策支持系统，战略管理会计是外向型的综合信息系统，研究的是与战略管理相关的多样化信息，关注企业外部环境的变化，提供关于企业外部市场和竞争者的信息。

管理会计，又称"内部报告会计"，是旨在提高企业经济效益，并通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，使企业各级管理人员能据以对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，并帮助决策者作出各种专门决策的一个会计分支。

管理会计在企业的财务管理活动中正在起到越来越重要的作用。在管理会计的核心理念中，价值的创造与维护是最为重要的两点。基于此，管理会计是企业的战略、业务、财务一体化最有效的工具。

问题如下：

1、管理会计的理论与实践脱节；

对于我国目前管理会计的研究而言，主要集中于介绍引进国外最新研究成果上，西方国家管理会计的研究与发展是有其高度发达的经济背景的，我国管理会计的研究与发展应当立足于自身的经济条件，建立在自身的经济、社会环境基础之上。

管理会计的发展与应用是与一定的经济环境、社会环境相关联的，社会环境的变化导致企业组织形式的变化，企业组织形式的变化又会引起管理会计实务发生变化，最终导致管理会计研究的目的、内容、方法相应地发生变化。

2、管理意识尚待增强

管理会计行为是对企业的管理行为，而不是对企业的核算行为，既是对管理者价值观的一种挑战，也是对管理者管理意识的检测。目前由于受到传统做法和习惯势力的影响，管理意识较为薄弱。

3、会计人员素质与管理会计要求有一定差距

管理会计的运用最终要通过会计人员加以实施，具体运用到企业的日常经营中去，因此会计人员的素质对于管理会计的实际应用起着极为重要的作用。会计人员的素质是指会计人员的知识层次、知识结构、价值观和职业水准。

4、管理会计在会计电算化中的应用需要强化

目前，计算机在我国企业中的应用程度不高，利用率也比较低，削弱了管理会计的作用。在开展会计电算化的企业中，存在重核算、轻管理的问题，其应用仅仅停留在事后算帐的水平上，不具备进行事中控制和事前预测的能力。

决策：

1、加强管理会计系统研究

目前中国式管理会计的理论研究很薄弱，对管理会计的理论研究仍局限于国外情况的翻译介绍。中国的国情与西方国家是有很大差别的，这使得所吸收的西方管理会计很难在中国企业普遍应用。所以要推广管理会计，首先应该建立有中国特色的管理会计体系。

2、进一步加强管理会计教育，提高会计人员素质

虽然二十多年来，我国管理会计取得了很大的成效，但要真正使管理会计在实践中加以推广应用，必须提高会计人员素质，造就一支专业的管理会计人员队伍。在知识经济的条件下，企业员工的组成以高智力的员工为主体，管理会计人员的职能大大扩展，要求管理会计人员要具备较高的综合素质。

3、管理会计要加强典型案例研究，走理论与实务紧密结合之路

管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用，在很大程度上取决于如何及时地将实践中得到的成功经验进行归纳、总结、整理、推广，形成示范效应。

4、改变传统观念，培养企业领导人管理会计意识

提高管理会计的应用水平，企业领导已经成为一个关键因素。如果企业领导没有一定的管理会计意识，他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划和控制中的作用，即使会计人员水平再高可能也难以发挥作用，所以必须增强企业领导人尤其是重要领导人的管理会计意识。

5、大力发展战略管理会计

20世纪90年代以来，西方管理会计的研究在管理控制系统、成本会计、成本管理、成本动因等方面都取得了一些新的成果，特别是战略管理会计的研究和应用的进展。战略管理会计即管理会计与企业战略的结合，它不是管理会计的某个分枝，而是传统管理会计在新的市场环境和企业管理环境下的发展。