企业会计准则解释第2号

第一条 为了适应我国社会主义市场经济发展的需要，统一企业会计标准，规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法规，制定本准则。第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业（包括公司，下同）。规范具体会计准则的制定以及没有具体会计准则规范的交易或者事项的会计处理。第三条 企业会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循本准则。应当以企业发生的各项交易或者事项为对象，记录和反映企业的各项经营活动。第四条 企业应当编制财务会计报告（又称财务报告，下同）。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。会计应当以企业持续经营为前提。第五条 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。会计应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报表。会计期间分为年度和中期，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度等。年度和中期的起讫日期采用公历日期。第六条 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。货币计量为基础，以综合反映企业发生的各项交易或者事项的财务结果与影响。第七条 企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报表。会计期间分为年度和中期，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。的会计记账采用借贷记账法。 第八条 企业会计应当以货币计量。记录的文字应当使用中文，在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业和外国企业的会计记录可以同时使用一种外国文字。第九条 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。本准则适用于设在中华人民共和国境内的所有企业。第十条 企业应当按照交易和事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。第十一条 企业应当采用借贷记账法记账。第二章 会计信息质量要求第十二条 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。第十条会计如实提供有关企业财务状况、经营业绩和现金流量等方面的有用信息，以满足有关各方的信息需要，有助于使用者做出经济决策，并反映管理层受托责任的履行情况。第十三条 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。第十一条 企业会计应当以实际发生的交易或者事项为依据，保证会计信息的真实、完整、可靠。第十四条 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和利用。第十二条 企业会计提供的会计信息应当与使用者的决策相关，对使用者决策有用。第十五条 企业会计提供的会计信息应当具备可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。需要变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。第十三条 企业会计应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。第十六条 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。第十四条 企业的各项资产和负债在取得时应当按照实际成本计量。除法律、行政法规和会计准则允许采用重置成本、可变现净值和公允价值等计量外，企业一律不得自行调整其账面价值。第十七条 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。第十五条 企业会计应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用。第十八条 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。第十六条 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计处理，而不应当仅仅以其法律形式为依据。第十九条 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。第十七条 企业会计提供的会计信息应当具备可比性。企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，以及不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当相互可比。 第十八条 企业的会计处理方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在附注中予以说明。 第十九条 企业在进行会计处理时，收入与其相关的成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。 第二十条 企业的会计处理应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本会计期间的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计期间的，应当作为资本性支出。 第二十一条 企业会计应当及时进行，不得提前和延后。第二十二条 企业会计记录和财务报表应当清晰明了，便于理解和利用。 第二十三条 企业对交易或事项应当区别其重要程度进行会计处理。对资产、负债、损益等有较大影响，从而影响使用者据以作出合理判断的重要会计事项，应当按照规定的会计方法和程序进行处理；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不误导使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。第三章 资 产 第二十条 资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。前款所指的企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。由企业拥有或者控制的，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。第二十一条 符合本准则第二十条规定的资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：（一）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（二）该项目的成本或者价值能够可靠地计量。第二十二条 符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产的定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。第四章 负 债 第二十三条 负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。第二十四条 符合本准则第二十三条规定的负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：（一）与该义务有关的未来经济利益很可能流出企业；（二）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。第二十五条 符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。第五章 所有者权益 第二十六条 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 公司的所有者权益又称为股东权益。第二十七条 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者企业自觉的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动发生的、会导致所有者企业较少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。第二十八条 所有者权益金额取决于资产和负债的计量。第二十九条 所有者权益项目应当列入资产负债表。第六章 收 入 第三十条 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的、会导致所有者企业增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第三十一条 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益流入额能够可靠计量时才能确认。第三十二条 符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。 第七章 费 用 第三十三条 费用是指企业为销售商品、提供劳务等在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 第三十四条 费用只有在经济来源很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。第三十五条 企业为生产成品、提供劳务等发生的可归属于成片承包、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。第三十六条 符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。第八章 利 润 第三十七条 利润是指企业在一定期间的经营成果。是衡量企业经营业绩的重要指标。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。第三十八条 直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。除收入和直接计入所有者权益项目外的经济利益的净流入。损失是指除费用和直接计入所有者权益项目外的经济利益的净流出。第三十九条 利润的金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得与损失金额的计量。第四十条 利润项目应当列入利润表。第九章 会计计量第四十一条 企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注（又称财务报表，下同）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。第四十二条 会计计量属性主要包括：（一）历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（二）重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。（三）可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。（四）现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。（五）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。第四十三条 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。第十章 财务会计报告 第四十四条 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。第四十五条 资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。主要包括企业拥有或者控制的资源、企业的财务结构、企业的变现能力、偿债能力和企业适应环境变化的能力等。第四十六条 利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。经营成果主要包括企业的获利能力、成本费用的高低与控制情况等。第四十七条 现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。现金流量主要包括企业经营活动、投资活动和筹资活动等所产生的现金流量。第四十八条 附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。有助于使用者进一步理解和分析企业的财务状况、经营成果及其现金流量。企业应当严格按照会计准则的要求编制财务报表，列报企业已经发生的交易或者事项，披露对于使用者决策有用的信息。第十一章 附 则 第四十九条 本准则由财政部负责解释。 第五十条 本准则自2007年1月1日起施行。

2007年新会计准则有50条，归纳如下：一、无形资产准则该准则对无形资产的确认、计量、摊销、减值、处理和报废、披露等方面作了规范。与现行会计制度比较，主要增加或修订了以下内容：1、关于无形资产的计量。（1）准则明确，通过非货币性交易换入或债务重组取得的，应按非货币性交易准则或债务重组准则的规定予以确定。（2）对于投资者投入的，应以投资各方确认的价值计价；但企业为首次发行股票而接受投资者投入的，以该无形资产在投资方的账面价值计价。而现行《股份有限公司会计制度》规定按评估确认价值计价：其他企业会计制度规定被评估确认或者合同、协议约定的金额计价。（3）对于接受捐赠的，准则明确，如捐赠方提供有关凭据，按凭据上标明的金额加应支付的相关税费确定；如捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定：同类或类似无形资产存在活跃市场的，应参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额加支付的相关税费确定；不存在活跃巾场的，按该上形资产的预计未来现金流量现值加支付的相关税费确定。此内客现行企业会计制度未作明确，而企业财务制度规定按照发票帐单所列金额或者同类无形资产市价计价。（4）对于自行开发并依法申请取得的，准则规定按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。这与《股份有限公司会计制度》的规定相同；而现行企业财务制度规定是按照开发过程中的实际支出计价。（5）明确了无形资产在确认后发生的支出，应在发生时确认为当期费用。2、关于无形资产的摊销。准则明确，无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。对于预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或从法律规定的有效年限，其摊销年限的确定原则与《股份有限公司会计制度》现行企业财务制度基本相同。3、关于无形资产减值。这是准则新规定的内容，企业应定期至少于每年末对无形资产的账面价值进行检查，如发现以一种或数种情况，应对其可收回金额进行估计，并将账面价值超过可收回金额的部分确认为减价准备：（1）该无形资产已被其他新技术等所代替，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；（2）该无形资产的巾价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；（3）其他足以表明该无形资产的账面价值己超过可收回余额的情形。计提减值阶备后，只有表明无形资产发生减值的迹象全部或部分消火，企业才能将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回；转回的金额不得超过已计提的减值准备的账面余额。4、关于无形资产处置和报废。（1）对于出租和无形资产所取得的租金收入，应按收入准则确认；（2）当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，企业应将无形资产的账面价值予以转销。其情形主要包括该无形资产已被其他新技术等所代替，或者无形资产不再受法律的保护，且均已不能为企业带来经济利益；（3）企业进行房地产开发时，应将相关的土地使用权账面价值一次计入房地产开发成本。5、关于信息披露。企业应当披露下列与无形资产有关的信息：（1）各类无形资产的摊销年限；（2）各类无形资产当期期初和期末帐目余额、变动情况及其原因；（3）当期确认的无形资产减值准备。对于土地使用权还应披露土地使用权的取得方式和取得成本。6、关于衔接办法。对于该准则施行之日前取得的无形资产，除减值准备的提取应追溯调整外，其余不作追溯调整。二、借款费用准则该准则主要是对为购建固定资产而专门借款所发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额予以资本化进行规范。1、关于开始资本化的条件。准则规定，以下三个条件同时具备时，应当开始资本化：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动己经开始。现行会计制度未作类似的规定。2、关于资本化金额的确定。准则规定，在应予资本化的每一会计期间，利息的资本化金额为至当期末止购建固定资产累计支出的加权平均数乘以资本化率。累计支出加权平均数为每笔资产支出乘以每笔资产支出实际占用的天数除以会计期间涵盖无数的相加，为简化计算，也可以以月数作为计算累计支出加权平均数的权数。资本化率的确定原则为：只有一笔专门借款的，资本化率为该坝借款的利率；一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。如果专门借款存在折价或溢价，还应当将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息的调整额，对资本化率作相应调整。资本化金额不得超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。专门借款为外币借款的，汇兑差额的资本化金额为当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额。这一规定表明，专门借款中尚未用于购建固定资产部分款项的利息不得予以资本化，这与现行会计制度的规定有所不向。3、关于暂停资本化。准则规定，如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。但如果中断是使购建固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则借款费用的资本化应当继续进行。现行《股份有限公司会计制度》对此虽有相应的规定，但未明确“中断时间连续超过3个月”的时间界限；而其他企业现行会计制度则未作此项规定。4、关于停止资本化。准则规定，当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。所购建固定资产达到预定可使用状态，是指资产已经达到购买人或建造为预定的可使用状态，准则对此明确了几个方面的判断标准。现行《股份有限公司会计制度》规定借款费用在固定资产交付使用后停止资本化；其他企业现行会计制度则规定借款费用在固定资产投入使用并办理竣工决算后停止资本化。5、关于信息披露。准则规定，企业应当披露下列与借款费用有关的信息：（1）当期资本化的借款费用金额：（2）当期用于确定资本金额的资本化率。三、租赁准则该准则规范承租人和出租人对融资租赁和经营租赁的会计核算和相关信息的披露。1、关于租赁的分类。租赁分融资租赁和经营租赁。满足以下一项或数项标准，应当认定为融资租赁：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；（2）承租人有购买租赁资产的选择权；（3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分；（4）租赁开始日最低租赁付（收）款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值：（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。2、关于承租人的会计处理。（1）融资租赁：①租赁开始日会计处理：以租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，最低租赁付款额记录长期应付款，两者的差额记录为未确认融资费用。如租入资产占企业总资产的比例不大，可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。现行会计制度规定，融资租入固定资产是按照租赁协议或者合同确定的价款加运输费、保险费、安装调试费等计价；②未确认融资费用应当在租赁期内分期摊销，分摊方法：可以采用实际利率法，也可以采用直线法、年数总和法等；③初始直接费用处理：在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律帅费、差旅费等，应当确认为当期费用：④或有租金处理：应当在实际发生时确认为当期费用。（2）经营租赁：经营租凭的租金应当在租赁期内的各个期间接直线法或其它更合理的方法确认为费用。3、关于出租人的会计处理。（1）融资租赁：①租赁开始日会计处理；以租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额与担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。现行会计制度规定，应收融资租赁款可采用总额法核算（包括租赁物资的实际成本、租金、手续费等），也可采用净额法核算（仅包括租赁物资的实际成本）；对未实现融资收益核算仅适用于采用总额法的公司，其包括租金和利息。②未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进工分配，分配办法应当采用实际利率法，在与按实际利率从计算的结果无重大差异的悄况下，也可以采用直线法，年数总和法等。③初始直接费用处理：应当确认为当期费用。④逾期未收租金处理：超过一个积金支付期未收到的租金，应当停止确认融资收入，其已确认的融资收入，应了冲回，转作表外核算。在实际收到租金时，将租金中所含融资收入确认为当期收入。⑤计提坏帐准备：对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分应当合理计提坏账准备。⑥对未担保余值检查处理：出租人应当定期对未担保余值进行检查，至少于每年年末检查一次。如未担保余值已经减少或如已确认损失的未担保余值得以恢复，均应当重新计算租赁内含率。⑦或有积金处理：应当在实际发生时确认为当期收入。（2）经营租赁：经营租赁的租金应当在租赁期内的各个期间按直接法或其它更合理方法确认为收入。4、关于售后租回交易。（1）形成融资租赁的，售价与资产账面价俏之间的奖额应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度分摊，作为折旧费用的调整；此外，承租人和出租人应分别按融资租赁的有关规定进行会计处理。（2）形成经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并在租赁期内按照租金支付比例分摊；此外，承租人和出租人应分别按经营租赁的有关规定进行会计处理。5、关于衔接办法。对于核准则施行之日以前已经发生的租赁业务，其会计处理与上述3一（1）?④、⑤规定不同的，应予追溯调整，其余的不作追溯调整：对于该准则施行之日以后发生的租赁业务，则应当按该准则规定进行会计处理。四、现金流量表准则主要修订内容1、经营活动产生的现金流易部分。（1）取消原“收到的增值税销项税额和退回的增值税款”项目，并入“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中；（2）将原“收到的除增值税以外的其他税费返还”项目，改为“收到的税费返还”项目反映企业按规定收到的增值税、所得税等税费的返还；（3）取消原“收到的积金”项目，并入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中；（4）将原“支付的增值税款（后改为‘实际交纳的增值税款’）”、“支付的所得税款”和“支付的除增消税、所得税以外的其他税费”一个项目，合并为“支付的各项税费”一个项目反映；（5）取消原“经营租赁所支付的现金”项目，并入“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中。2、投资活动产生的现金流量部分。（1）将原“分得股利或利润所收到的现金”和“取得债券利息收入所收到的现金”两个项目，合并为“取得投资收益所收到的现金”一个项目反映；（2）将原“权益性投资所支付的现金”和“债权性投资所支付的现金”两个项目，合并为“投资所支付的现金”个项目反映。3、筹资活动产生的现金部分。（1）将原“吸收权益性投资所收到的现金”项目，改为“吸收投资所收到的观念”项目；（2）将原“发行债券所收到的现金”和“借款所收到的现金”两个项目，合并为“取得借款所收到的现金”一个项目反映：（3）将原“分配股利或利润所支付的现金”、“偿付利息所支付的现金”两个项目，合并为“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”一个项目反映；（4）取消原“发生筹资费用所支付的现金”项目，分别并入“吸收投资所收到的现金”和“取得借款所收到的现金”两个项目中反映；（5）取消原“融资租赁所支付的现金”和“减少注册资本所支付的现金”两个项目，并入“支付的其他与筹资活动有关的现金”琐目中反映.4、补充资料部分。（1）对原披露的“不涉及现金收支的投资和筹资活动”部分的“以固定资产偿还债务”等四个项目，调理为“债务转为资本”、“一年内到期的可转换公司债券”和“融资租入固定资产”三个琐目：（2）对原“将净利润调节为经营活动现金流量”部分的有关项目作了修订：将“计提的坏帐准备或转销的坏帐”项目调整为“计提的资产损大准备”项目；取消“增值税增加净额（减：减少）”项目，增值税有关内容分别在“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目和“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目反映；增加了“长期待摊费用摊销”、“待摊费用减少（减：增加〕”、“预提费用增加（减：减少）”和“其他”四个项目。五、债务重组准则主要修订的内容1、关于债务重组定义。取消了原定义中“在债务人发生财务困难的情况下”这一前提，概括了债务重组定义的内涵是“债权人同意债务人修改债务条件”。2、关于债务重组方式。对原“以资产清偿债务”方式区分为“以低于债务账画价值的现金清偿债务”和“以非现金资产清偿债务”两种不同情况。3、关于债务人的会计处理。（1）将原确认为“债务重组收益”部分，修改为确认为“资本公积”：（2）确认为资本公积部分的计量，不再考虑转让非现金资产或增加股本的公允价值问题，同时考虑了转让非现金资产等所发生的相关税费，如以债务转为资本清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债务人因放弃债权而享有股权的账面价值之间的差额，确认为资本公积。4、关于债权人的会计处理。除以低于债务账面价值的现金清偿债务和以修改其他债务条件，如重组债权的账面价值大于将来应收金额，其差额部分应确认为当期损失外，其他债务重组方式均不考虑债务重组损失，以重组债权的账面价值作为受让的非现金资产或股权的入账价值。如果重组涉及多项非现金资产（股权），应按各项非现金资产（股权）的公允价值与非现金资产（股权）公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项非现金资产（股权）的入账价值。5、关于衔接办法。对于修订后的准则施行之日前发生的债务重组，其会计处理方法与新准则规定的方法不同的，应予追溯调整。六、投资准则主要修订内容1、关于定义和新概念。主要是对可收回金额重新定义；对投资成本分为“初始投资成本”和“新的投资成本”进行表述。2、关于初始投资成本的确定。修订后的准则规定，以放弃非货币资产而取得的长期股权投资，其初始投资成本按非货币性交易准则规定确定；以债务重组而取得的投资，其初始投资成本按债务重组准则规定确定。3、关于投资账面价值的调整。（1）调整时间，短期投资跌价准备应于“期末或者至少在年度终了时”计提，增加了“至少在年度终了时”提法；对长期投资的账面价值检查，原规定定期进行，新规定增加了“至少于每年年末检查一次”。（2）长期股权投资采用权益法核算的，对被投资单位发生的净亏损，均以投资账面价值减记至零为限，不再提“除投资企业对被投资单位有其他额外的责任（如提供担保）以外”这一前提。（3）长期投资减值的处理，可收回金额低于投资账而价值部分确认为当期投资损失。4、关于投资的划转与处置。修订后的准则规定，拟处置的长期投资不调整至短期投资：处置投资时，投资的账面价值与实际取得价款的差额，确认为当期投资损大。5、关于衔接办法。对于修订后的准则施付之日前发生的投资业务，其会计处理方法与新准则规定的方法不同的，不予追溯调整。对于新准则施行之日以前发生，但在施行之日仍然持有的投资，应按新准则的规定处理。七、会计政策、会计估计变更和会计差错更正准则主要修订内容1、增加了“企业滥用会计政策、会计估计及其变更，应当作为重大会计差错了以更正”这一规定。2、准则执行范围，原规定暂在上市公司执行，现规定所有企业执行。八、非货币性交易准则主要修订内容1、关于准则不涉及的事项。删除了原准则不涉及“放弃非现金资产（不包括股权）取得股权”事项的规定，将其纳入准则规范范围。2、关于准则涉及的术语。取消了原来的“待售资产”和“非待售资产”两个术语，不再将非货币性资产划分为待售资产和非待售资产。3、关于非货币性交易的会计处理。修订后的准则规定，企业发生非货币性交易时，应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。如果发生补价的，相应加上补价作为换入资产的入账价值；如果收到补价的，相应减去部分金额（按补价除以换出资产公允价值乘以换出资产账面价值计算）作为换入资产的入帐价值，补价减去以上部分金额确认为收益。如果同时换入多项资产，应接换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的帐面价值总额与应支付的相关税费进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。该准则修订后，不再将非货币性交易区分为同类非货币性资产交换和不同类非货币性资产交换；在会计处理中，个再考虑换出资产的公允价值是否低于（或高于）其账面价值这一因素，如此，非货币性交易不产生损失。4、关于信息披露。修订后的准则规定，企业应当披露非货币性交易中换入、换出资产的类别及其金额。5、关于衔接办法。对于修订后的准则施行之日以前发生的非货币性交易，其会计处理办法与新准则规定的办法不同的，应予追溯调整。

中国现行企业会计标准

会计法

财务报告条例

企业会计准则-基本准则

企业会计准则-具体准则（1-42）

企业会计准则-应用指南

企业会计准则解释（1-12）

小企业会计准则

企业会计准则-具体准则

（一）2006年颁布38个具体企业会计准则

企业会计准则第1号——存货

企业会计准则第2号——长期股权投资

企业会计准则第3号——投资性房地产

企业会计准则第4号——固定资产

企业会计准则第5号——生物资产

企业会计准则第6号——无形资产

企业会计准则第7号——非货币性资产交换

企业会计准则第8号——资产减值

企业会计准则第9号——职工薪酬

企业会计准则第10号——企业年金基金

企业会计准则第11号——股份支付

企业会计准则第12号——债务重组

企业会计准则第13号——或有事项

企业会计准则第14号——收入

企业会计准则第15号——建造合同

企业会计准则第16号——政府补助

企业会计准则第17号——借款费用

企业会计准则第18号——所得税

企业会计准则第19号——外币折算

企业会计准则第20号——企业合并

企业会计准则第21号——租赁

企业会计准则第22号——金融工具确认和计量

企业会计准则第23号——金融资产转移

企业会计准则第24号——套期保值

企业会计准则第25号——原保险合同

企业会计准则第26号——再保险合同

企业会计准则第27号——石油天然气开采

企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和会计差错更正

企业会计准则第29号——资产负债表日后事项

企业会计准则第30号——财务报表列报

企业会计准则第31号——现金流量表

企业会计准则第32号——中期财务报告

企业会计准则第33号——合并财务报表

企业会计准则第34号——每股收益 企业会计准则第35号——分部报告

企业会计准则第36号——关联方披露

企业会计准则第37号——金融工具列报

企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则

（二）2014年颁布3项具体会计准则

第39号《公允价值计量》

第40号《合营安排》

第41号《在其他主体中权益的披露》

（三）2017年新颁布的具体会计准则

第42号《持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》5.28执行

（四）2014年修订5项具体会计准则

第2号《长期股权投资》

第9号《职工薪酬》

第30号《财务报表列报》

第33号《合并财务报表》

第37号《金融工具列报》

（五）2017年新修订的具体会计准则

第16号《政府补助》6.12执行

第37号《金融工具列报》

第22号《金融工具确认和计量》

第23号《金融资产转移》

第24号《套期会计》

（上述金融工具三个准则境内外同时上市的公司2018.1.1执行，境内上市公司2019.1.1执行，非上市企业2021.1.1执行）

第14号《收入》

（境内外同时上市的公司2018.1.1执行，境内上市公司2020.1.1执行，非上市企业2021.1.1执行）

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目录

企业会计准则——基本准则（2014 年修订）..................................................- 5 -企业会计准则第 1 号——存货（2006） .........................................................- 13 -企业会计准则第 2 号——长期股权投资（2014 修订）..................................- 18 -企业会计准则第 3 号——投资性房地产（2006） ..........................................- 24 -企业会计准则第 4 号——固定资产（2006）..................................................- 29 -企业会计准则第 5 号——生物资产（2006）..................................................- 34 -企业会计准则第 6 号——无形资产（2006）..................................................- 41 -企业会计准则第 7 号——非货币性资产交换（2006）...................................- 47 -企业会计准则第 8 号——资产减值（2006）..................................................- 50 -企业会计准则第 9 号——职工薪酬（2014 修订） .........................................- 63 -企业会计准则第 10 号——企业年金基金（2006） ........................................- 73 -企业会计准则第 11 号——股份支付（2006）................................................- 78 -企业会计准则第 12 号——债务重组（2006）................................................- 82 -企业会计准则第 13 号——或有事项（2006）................................................- 86 -企业会计准则第 14 号——收入（2017 年修订）............................................- 90 -企业会计准则第 14 号——收入（2006） .....................................................- 101 -企业会计准则第 15 号——建造合同（2006）..............................................- 106 -企业会计准则第 16 号——政府补助（2017 年修订）..................................- 112 -企业会计准则第 16 号――政府补助（2006）..............................................- 115 -企业会计准则第 17 号——借款费用（2006）..............................................- 117 -企业会计准则第 18 号——所得税（2006）..................................................- 121 -企业会计准则第 19 号——外币折算（2006）..............................................- 126 -企业会计准则第 20 号——企业合并（2006）..............................................- 131 -企业会计准则第 21 号——租赁（2006） .....................................................- 138 -企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量（2006）...........................- 146 -企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量（2017 年 3 月修订） .......- 168 -企业会计准则第 23 号——金融资产转移（2006） ......................................- 201 -企业会计准则第 23 号——金融资产转移（2017 年 3 月修订） ...................- 210 -企业会计准则第 24 号——套期保值（2006）..............................................- 223 -

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企业会计准则第 24 号——套期会计（2017 年 3 月修订）...........................- 234 -

企业会计准则第 25 号——原保险合同（2006）..........................................- 251 -

企业会计准则第 26 号——再保险合同（2006）..........................................- 258 -

企业会计准则第 27 号——石油天然气开采（2006） ..................................- 263 -

企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正（2006）.- 270 -

企业会计准则第 29 号——资产负债表日后事项（2006）...........................- 275 -

企业会计准则第 30 号——财务报表列报 （2014 年修订）.........................- 278 -

企业会计准则第 31 号——现金流量表（2006）..........................................- 293 -

企业会计准则第 32 号——中期财务报告（2006） ......................................- 299 -

企业会计准则第 33 号——合并财务报表（2014 年修订）...........................- 305 -

企业会计准则第 34 号——每股收益（2006）..............................................- 319 -

企业会计准则第 35 号——分部报告（2006）..............................................- 323 -

企业会计准则第 36 号——关联方披露（2006）..........................................- 329 -

企业会计准则第 37 号——金融工具列报（2014 年修订）...........................- 334 -

企业会计准则第 37 号——金融工具列报（2017 年修订）.........................- 359 -

企业会计准则第 38 号——首次执行企业会计准则（2006） .......................- 395 -

企业会计准则第 39 号——公允价值计量（2014 年修订）..........................- 401 -

企业会计准则第 40 号——合营安排（2014 年修订） ..................................- 420 -

企业会计准则第 41 号——在其他主体中权益的披露 ...................................- 425 -

企业会计准则第 42 号—— 持有待售的非流动资产、处置组和终止经营 .- 432 -

《企业会计准则第 1 号——存货》应用指南................................................- 438 -

《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》应用指南（2014）.................- 440 -

《企业会计准则第 3 号——投资性房地产》应用指南.................................- 490 -

《企业会计准则第 4 号——固定资产》应用指南 ........................................- 492 -

《企业会计准则第 5 号——生物资产》应用指南 ........................................- 494 -

《企业会计准则第 6 号——无形资产》应用指南 ........................................- 497 -

《企业会计准则第 7 号——非货币性资产交换》应用指南 .........................- 502 -

《企业会计准则第 8 号——资产减值》应用指南 ........................................- 505 - 《企业会计准则第 9 号——职工薪酬》应用指南（2014） ........................- 508 -《企业会计准则第 10 号——企业年金基金》应用指南...............................- 542 -

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《企业会计准则第 11 号——股份支付》应用指南 ......................................- 546 -

《企业会计准则第 12 号——债务重组》应用指南 ......................................- 549 -

《企业会计准则第 13 号——或有事项》应用指南 ......................................- 552 -

《企业会计准则第 14 号——收入》应用指南..............................................- 555 -

《企业会计准则第 16 号——政府补助》应用指南 ......................................- 559 -

《企业会计准则第 17 号——借款费用》应用指南 ......................................- 563 -

《企业会计准则第 18 号——所得税》应用指南 ..........................................- 566 -

《企业会计准则第 19 号——外币折算》应用指南 ......................................- 570 -

《企业会计准则第 20 号——企业合并》应用指南 ......................................- 572 -

《企业会计准则第 21 号——租赁》应用指南..............................................- 577 -

《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》应用指南 2006...........- 580 -

《企业会计准则第 23 号——金融资产转移》应用指南 2006 ......................- 585 -

《企业会计准则第 24 号——套期保值》应用指南 2006..............................- 589 -

《企业会计准则第 27 号——石油天然气开采》应用指南...........................- 591 -

《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》应用指南- 593 -

《企业会计准则第 30 号——财务报表列报》应用指南（2014）..............- 594 -

《企业会计准则第 31 号——现金流量表》应用指南...................................- 643 -

《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》应用指南（2014）..............- 647 -

《企业会计准则第 34 号——每股收益》应用指南 ......................................- 740 -

《企业会计准则第 35 号——分部报告》应用指南 ......................................- 743 -

《企业会计准则第 38 号——首次执行企业会计准则》应用指南................- 745 -

《企业会计准则第 39 号——公允价值计量》应用指南（2014）..............- 751 -

《企业会计准则第 40 号——合营安排》应用指南（2014） ......................- 826 -

《企业会计准则第 41 号——在其他主体中权益的披露》应用指南（2014）- 870 -

附录 会计科目和主要账务处理 ....................................................................- 901 -

企业会计准则解释第 1 号............................................................................- 1040 -

企业会计准则解释第 2 号............................................................................- 1046 -

企业会计准则解释第 3 号............................................................................- 1051 -

企业会计准则解释第 4 号............................................................................- 1058 -

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企业会计准则解释第 5 号............................................................................- 1063 -

企业会计准则解释第 6 号............................................................................- 1068 -

企业会计准则解释第 7 号............................................................................- 1069 -

企业会计准则解释第 8 号............................................................................- 1077 -

企业会计准则解释第 9 号——关于权益法下有关投资净损失的会计处理 .- 1080 -

企业会计准则解释第 10 号——关于以使用固定资产产生的收入为基础的折旧方法

.....................................................................................................................- 1082 -

企业会计准则解释第 11 号——关于以使用无形资产产生的收入为基础的摊销方法

.....................................................................................................................- 1083 -

企业会计准则解释第 12 号——关于关键管理人员服务的提供方与接受方是否为关

联方..............................................................................................................- 1084 -

增值税会计处理规定 ...................................................................................- 1085 -

企业破产清算有关会计处理规定.................................................................- 1095 -

企业产品成本核算制度（试行）.................................................................- 1109 -

规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定 ..........................................- 1119 -

财政部关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好 2010 年年报工作的通

知..................................................................................................................- 1123 -

关于做好执行企业会计准则的企业 2011 年年报监管工作的通知..............- 1128 -

关于做好执行企业会计准则的企业 2012 年年报工作的通知 .....................- 1133 -

小企业内部控制规范（试行）.....................................................................- 1137 -