预算会计置换

为了分类反映政府债券的发行、计息和还本付息情况，总预算会计制度规定，设置“应付短期政府债券”和“应付长期政府债券”两个总账科目，并分别在总账科目下设置“应付国债”、“ 应付地方政府一般债券”、“ 应付地方政府专项债券”三个二级明细科目，在二级科目下设置“应付本金”、“应付利息”两个三级明细科目。同时，还要求设置辅助账，用于记录每期政府债券金额、种类、期限、发行日、到期日、票面利率、偿还本金、付息等。政府债券的会计核算主要分为债券发行收款、按期计息付息和到期还本等三个环节。在债券发行收款环节，既要按收付实现制反映债务收入，又要按权责发生制反映长短期债务；在计息环节，只需按权责发生制反映债务(应付利息)增加；在每期实际付息环节，既要按收付实现制度反映有关支出增加，又要按权责发生制反映债务(应付利息)减少；在到期还款环节，既要按收付实现制反映债务还本支出，又要按权责发生制反映债务偿还。一、短期政府债券的核算例题1，A省财政厅经政府批准于2016年7月1日，发行为期9个月的一般债券1000万元，发行9个月的专项债券2000万元，支付债券印刷费、发行费等240万元，债券利息按月计息并支付，月利率4‰，2017年3月31日偿还到期一般债券本金1000万元，2017年4月30日采用定向承销方式发行短期政府专项债券置换存量债务2000万元。要求， A省政府财政总预算会计编制短期证券发行、按月计息、付息和到期债券归还等相关会计分录。1、2016年7月1日A省财政收到短期政府债券发行收入时，借：国库存款(1000+2000-240)2760万元一般公共预算本级支出(240/3000×1000)80万元政府性基金预算本级支出(240/3000×2000)160万元贷：债务收入(1000+2000) 3000万元同时，按债券本金，借：待偿债净资产—应付短期政府债券 3000万元贷：应付短期政府债券——应付地方政府一般债券—应付本金1000万元——应付地方政府专项债券—应付本金2000万元2、每月计提债券应付利息时，地方政府一般债券利息=1000×4‰=4万元地方政府专项债券利息=2000×4‰=8万元借：待偿债净资产—应付短期政府债券 12万元贷：应付短期政府债券——应付地方政府一般债券—应付利息 4万元——应付地方政府专项债券—应付利息 8万元3、每月实际支付债券利息时，借：一般公共预算本级支出 4万元政府性基金预算本级支出 8万元贷：国库存款 12万元同时，借：应付短期政府债券——应付地方政府一般债券—应付利息 4万元——应付地方政府专项债券—应付利息 8万元贷：待偿债净资产—应付短期政府债券 12万元4、2017年3月31日，偿还本级短期政府一般债券本金时，借：债务还本支出 1000万元贷：国库存款 1000万元同时，借：应付短期政府债券—应付地方政府一般债券——应付本金1000万元贷：待偿债净资产—应付短期政府债券 1000万元5、2017年4月30日地方政府短期专项债券到期时借：应付短期政府债券——应付地方政府专项债券—应付本金2000贷：待偿债净资产——应付短期政府债券 20006、2017年4月30日采用定向承销方式发行短期政府专项债券置换存量债务时，借：债务还本支出，(按置换本级政府存量债务的额度)2000贷：债务收入 2000同时，借：待偿债净资产—应付短期政府债券 2000贷：应付短期政府债券——应付地方政府专项债券—应付本金2000

（1）不涉及补价的借：固定资产 （换出资产的账面价值加上应支付的相关税费）存货跌价准备 （换出资产已计提的跌价准备）贷：库存商品 （换出资产的账面余额）银行存款 （应支付的相关费用）应交税金 （应支付的相关税金）应交税金——应交增值税（销项税额）（2）涉及补价的，应分别情况处理：①收到补价的企业借：固定资产银行存款 （收到的补价）存货跌价准备 （换出资产已计提的跌价准备）贷：库存商品 （换出资产的账面余额）应交税金——应交增值税（销项税额）银行存款 （应支付的相关费用）应交税金 （应支付的相关税金）营业外收入——非货币性交易收益 （应确认的收益）（注：固定资产按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去收到的补价后的余额入账。）②支付补价的企业借：固定资产存货跌价准备 （换出资产已计提的跌价准备）贷：库存商品等 （换出资产的账面余额）银行存款 （应支付的相关费用）应交税金 （应支付的相关税金）应交税金——应交增值税（销项税额）