会计王彩霞

没什么关系，营改增只是方便了客户罢了，给客户减少点重复征税。一、铁路运输企业实行“营改增”的意义 我国经济高速发展，社会分工不断细化，目前营业税和增值税两大流转税并存的现状越来越影响社会发展和对财富分配不公平。主要表现在：⑴重复征税现象日益严重。由于营业税绝大多数没有扣除取得收入相对应的成本费用的进项税额，导致营业税纳税人的部分涉税收入既缴纳了增值税又缴纳了营业税，或者缴纳了两次及以上的营业税。重复征税问题是我国现行营业税存在的最大问题。⑵抵扣链条中断。一方面增值税纳税人由于购买的劳务、不动产无法取得增值税专用发票，无进项税可抵扣，导致对没有增值的部份也要缴纳增值税；另一方面征收营业税的行业不能抵扣增值税进项税额，人为加重了部分行业的税收负担。 “十二五”期间，营业税改征增值税的税制改革充分结合我国改革实际，提出了重要的战略方向。铁路企业进行“营改增”有正面影响也有负面作用，要经过实际的运营才能得出结论。现在铁路运输企业实行“营改增”的意义主要体现在：⑴同国际税收体系趋同。增值税对每一个生产流通环节的增值额进行征税，而不是按销售全额重复征税，在全世界得到拥护。⑵“还富于民”呼声日渐高涨。国家财政收入的90%来自于税收，近年来财政收入增长速度远远超过GDP的增长速度，与国民经济发展是不协调的。⑶使增值税抵扣链条完整。纳入营改增试点后，铁路运输费用的抵扣率将从7%提高到11%，对购进铁路货运服务的下游企业可增加进项税额抵扣，有助于减轻下游企业税收负担。⑷大力发展第三产业的要求。我国增值税的征税范围排除了大部份第三产业，不利于服务业的发展。 二、“营改增”对铁路运输企业的影响 （一）促进铁路运输企业参与市场竞争 通常，税收负担取决于税率和可抵扣项目两部分。财税〔2013〕106号文规定，提供交通运输业服务、邮政业服务，增值税税率为11%，增值税征收率为3%。即对于客运执行3%的简易征收率，将不会增加铁路运输业客运部分的税收负担；对于货运执行11%的增值税税率，车辆购置费用或者接受加工修理修配劳务和应税服务，负担的增值税额均可以抵扣，将会对铁路运输业产生重大影响。 铁路运输企业实行“收支两条线”制度，运输收入全额上缴，由总公司确认的运输清算收入作为企业的“主营业务收入”。 营改增后，“主营业务收入”要剔除增值税部份，还原为税后收入，将大幅降低铁路运输企业的营业收入。另一方面铁路运输企业成本费用中可抵扣的增值税进项税额却偏少，因为铁路运输企业大部分线路及房屋等固定资产是“营改增”前投资购置的，其购置费用中的进项税额无法抵扣，增加了铁路运输企业的成本。这些因素就导致铁路运输企业的利润将明显减少。随着交通基础设施的不断升级完善，铁路不再有垄断的优势，铁路运输企业要提高利润就必须走向市场，提高各方面的服务水平，不断挖潜提效，增收节支，参与市场竞争，在运输市场中争取获得更大的份额。 （二）对铁路运输企业财务人员素质提出更高要求 “营改增”前铁路运输企业财务人员大部分没有从事过增值税业务，对增值税业务了解较少，因此“营改增”对财务人员的素质提出了更高的要求。例如对票据的管理，总公司专门下发了《中国铁路总公司增值税专用发票管理暂行办法》，对加强铁路运输企业增值税专用发票管理，防范增值税专用发票风险过程中的销项发票领购、开具、作废和红字发票、保管，以及进项发票管理等方面作了具体规范，增值税发票在管理的各个环节上都要求非常严格规范，我国《刑法》对增值税专用发票管理中的违法行为也做了专门的规定。“营改增”后财务人员不但要认真学习掌握各项有关法律法规，还必须熟练掌握和运用各增值税专用科目，正确区分铁路运输企业增值税汇缴和属地缴纳两种方式等许多增值税特有的处理方法。 （三）对铁路运输企业物资采购管理提出了更高要求 铁路运输企业在“营改增”前生产经营采购的物资，其增值税的进项税额均列入了运输成本或者是固定资产的价值。“营改增”后，新购置的材料和固定资产的增值税进项税额允许进行抵扣，对铁路运输企业的物资采购将产生极大的影响，包括对供应商的选择和物资设备购置流程等方面都会发生重大的变化。 三、“营改增”后铁路运输企业采取的对策 （一）完善铁路运输企业内部管理制度。 铁路运输企业为了有效应对“营改增”带来的冲击，必须不断完善企业内部各项管理制度，扩大合作经营范围，重建铁路运输企业内部结构。企业领导必须要有足够的重视，协调好各部门之间的合作关系，例如每月预缴增值税，需要业务部门及时向财务部门提供当月的增值税纳税收入额，即运输收入应纳税额，并准确计算出应缴纳的增值税及其附加的金额；而且从取得增值税发票到发票认证到增值税预缴到汇总缴纳增值税，都需要各部门提高认识、密切配合，并以企业内部制度的形式进行规范，修订完善现有的规章制度，通过对各方面管理制度的修订，例如收入管理规程、清算办法、经营业绩考核办法、全面预算管理办法、会计核算办法、物资采购管理办法、固定资产管理办法等等，以适应新的税制改革。（二）争取国家政策扶持 据初步测算，纳入“营改增”试点后，部分铁路运输企业的实际税负可能从现在的3%上升至7%-9%，税负增加，企业利润必然会下降。铁路运输行业主要依靠人力资本，而人力资本的自身特点无法享受其他税种的平衡。解决这一难题，要靠国家政策的调整和相关补偿性措施的实施。铁路运输企业要加强与税务机关进行沟通协调，要争取国家补贴，前期试点地区对税制转换期内税负确实有所增加的部分试点企业给予了财政资金扶持，帮助试点企业实现平稳过渡，铁路运输企业应该学习经验，就税负增加问题与各级政府和税务机关加强沟通，争取国家政策扶持，争取财政补贴。 （三）提高铁路运输企业财务人员素质 营业税和增值税是流转税最主要的两大税种，营业税税率统一，而增值税在税目内容、税率和税表上都有很大变化，它的市场调节作用更有代表性。“营改增”影响到整个会计核算体系的改变，涉及的科目增多，核算要求也不相同，这些都要求铁路运输企业的财务人员熟练掌握增值税相关政策，提高职业判断能力，例如对进项税额能否进行抵扣的问题等等。因此，各级财务部门要做好准备工作，加大对财务人员的培训力度，提高财务人员的专业素质和业务水平，合理调整企业的整体预算和经营规划，尽可能的减少税负、增加企业利润。 （四） 规范铁路运输企业的物资采购流程 通常，税收负担取决于税率和可抵扣项目两部分。增值税的核心特征是抵扣机制，即以货物和劳务的增加值为税基，在计算应纳税额时，可以抵扣用于生产投入的外购货物和劳务所负担的增值税款，能够有效地避免重复征税。财务人员经常遇到一个难点问题，就是发生业务时，无法判断哪些凭证可抵扣税款，在增值税进项税额抵扣的计算上有哪些规定？财税〔2013〕106号在明确规定增值税扣税凭证种类的同时，也相应规范了可抵扣税额的金额和计算方法。“营改增”前，铁路运输企业在选择供应商时没有选择一般纳税人企业的意识，所以进项税额实际上转嫁到了铁路运输企业内部。以后物资采购工作应加强规范，尽量选择一般纳税人作为供应商， 在不增加实际成本的情况下取得增值税专用发票。物资设备的税负降低后，可以扩大企业的经营空间，提高服务供应量，完善企业自身增值税抵扣链条，增加利润。 四、结束语 铁路运输企业要认真研究新政策，修订企业内部政策，有效提升营改增工作的进度，动员企业所有员工齐心协力共同为改革作出贡献，并做好各项准备工作，以更好的应对此项改革，才能更好地提高效率，减少失误，保证铁路运输企业“营改增”的顺利实施。 参考文献： [1]周振华营业税改征增值税研究上海格致出版社：上海人民出版社 2013 [2]王彩霞营业税改征增值税：物流行业纳税实务指导及案例分析北京民主与建设出版社 2013.11 [3]李建军营改增政策解读与企业实操手册北京人民邮电出版社 2013.6

参考59号文，土地评估增值要缴纳企业所得税，属于所有权属变更，参考企业所得税法和国税函[2008]828号 走分立的路子,按照59号文特殊性税务处理来操作,就可以规避掉几乎所有的税收 内资企业的设备、房产、土地评估增值后对外投资，是否需要交纳企业所得税、土地增值税、营业税等？答：企业所得税：《财政部国家税务总局关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》（财税字[1997]77号）纳税人以非现金的实物资产和无形资产对外投资，发生的资产评估净增值，不计入应纳税所得额。但在中途或到期转让、收回该项资产时，应将转让或收回该项投资所取得的收入与该实物资产和无形资产投出时原账面价值的差额计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。营业税：根据《财政部 国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》(财税[2002]191号)第一条规定:“以无形资产、不动产投资入股‚参与接受投资方利润分配‚共同承担投资风险的行为‚不征收营业税。”因此不需要缴纳营业税。土地增值税：视情况而定，一般情况下不需要交纳。《财政部国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字[1995]048号）之规定：对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。但是投资方是房地产开发企业的则需要交纳。《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发[2006]187号）之规定：房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产。受资方是房地产开发企业的也要交纳。《关于土地增值税若干问题的通知》（财税[2006]21号）之规定：对于以土地（房地产）作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字[1995]048号）第一条暂免征收土地增值税的规定。 （纳税服务网注册会计师：王彩霞）

作者：王彩霞首先让我们看一下《企业会计准则第4号——固定资产》的规定：第三条固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。第四条固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。其次，我们来看一下周转材料的定义：周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。新的《企业会计准则》与《企业会计制度》相比，取消了对固定资产单位价值的限定，只从使用寿命与用途对固定资产进行了定义。也就是说执行《企业会计准则》的单位，在取得相关材料时，判断是否作为固定资产核算时，不再考虑其单位价值的大小，而是以是否是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命是否超过一个会计周期，最后判断是否属于有形资产就可以了。对于企业购入的办公桌，符合固定资产定义，所以既不能做为低值易耗品核算，也不能直接作为费用计入当期损益。而是应作为固定资产核算，并按一定的方法和使用期限计提折旧。