存货会计准则主要是规范

规范性文件，因为《企业会计准则第1号——存货》是企业会计准则的一个小部分.因为企业会计准则第一号--存货属于会计基本准则中的具体准则，属于国家统一的会计制度。我国会计法律制度是财经法规的重要组成部分，它的基本构成包括：会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和地方性会计法规。

《国际会计准则第2号-存货IAS2》的具体内容：本号准则适用于按历史成本制度编制的财务报表对存货的会计处理，但不包括对如下项目的会计处理：

(1)根据建筑合同所产生的在建工程，包括与此直接有关的劳务合同(见《国际会计准则第11号-建筑合同》)。

(2)金融工具。

(3)诸如牲畜、农产品、林产品、矿产品之类的生产者存货，在一定程度上它们是根据某些行业已经良好建立的实务按可变现净值加以计量的。

存货的确认

确认一项存货是否属于企业的存货，其标准是看企业对该存货是否具有法人财产权（或法定产权）。凡是在盘存日期，法定产权属于企业的物品，不论其存放在何处或处于何种状态，都应确认为企业的存货。反之，凡是法定产权不属于企业的物品，即使存放于企业，也不应确认为企业的存货。

我国的《企业会计准则——存货》与现行的IAS2（国际会计准则第2号——存货）相比较，尽管基本一致，但仍然存在以下差异。（一）框架不同IAS2主要由目标，范围，确认（包括存货计量、成本计算以及费用确认等），披露，生效日期等方面组成；而我国《企业会计准则——存货》（下称《存货准则》）主要由引言，定义，确认（含计量），披露，衔接办法和附则（生效日期）组成。我国《存货准则》引言部分第一段指出：本准则规范存货的会计核算和相关信息的披露。然后在第二段采用排斥的方式列举了不属于该准则规范的几种情形，这些都相当于IAS2中的范围部分。可见，与IAS2相比，我国《存货准则》没有指明目标。一般来说，突出目标更加凸显其权威性。（二）内容不同（1）规范范围不同IAS2指出：本准则不涉及在建工程，金融工具，诸如牲畜、农产品之类的存货。我国《存货准则》则指出：本准则不涉及在建工程，农业企业收获的农产品和采掘企业开采的矿产品，牲畜等与农业生产活动有关的生物资产以及企业合并中取得的存货初始计量。由此可见，我国《存货准则》涵盖了金融工具存货的问题，而IAS2则包括了企业合并中取得存货的价值确认的问题。企业合并中取得的存货价值确认问题与主并企业在并购中使用的会计核算方法有关。一般来说，购买法下，主并企业采用对企业取得存货市价（对存货进行资产评估）来计量，而在权益联营法下，则对取得的存货采取账面价值来计量。（2）确认标准不同我国《存货准则》指出存货确认的标准一是该存货包含的经济利益很可能流入企业，二是该存货的成本能够可靠地计量。而IAS2没有相关内容。其实质是规定了存货必须是资产这一原则。因为这两条存货的确认原则实际上就是资产的确认原则，也就是说我国准则通过规定存货确认原则的方法在理论上完善了存货定义的不足。这样处理既保证了存货定义在理论上的完整性，又符合我国会计人员的习惯；既保证了准则在理论上的指导作用，也增强了准则的可操作性。（3）计量不同1、对于存货初始成本计量，IAS2明确指出：存货应以成本与可变现净值中的较低者来计量，并且指明了存货成本（初始成本）包括采购成本、加工成本和其他成本。而我国《存货准则》还指出商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等应计入当期期间费用，不能列入存货成本。另外，我国准则还考虑了存货其他各种取得方式如接受捐赠、债务重组和非货币性交易等情况下存货成本的确定方法。其次，IAS2和我国《存货准则》在关于存货加工成本的确定时都没有涉及等级产品的成本确定问题。在副产品成本的确定方法时，IAS2指出采用可变现净值法，我国准则则没有说明采用何种方法。第三，IAS2还涉及了劳务提供者的存货成本，指出劳务提供者的存货成本主要由直接从事提供劳务人员的人工和其他费用组成，我国准则没有这方面的内容。第四，IAS2还指出存货的采购成本包括可能发生的汇兑损益，我国《存货准则》不允许将汇兑损益计入存货成本。随着我国加入WTO，企业开始积极参与国际竞争，因此汇兑损益的处理也日益重要，而准则须具有一定的前瞻性，因此建议我国《存货准则》也对其进行相应的规范。第五，IAS2对存货的采购成本中所涉及的现金折扣采用净价法，我国则是采用总额法。2、对于发出存货成本的确定方法，IAS2允许企业采用个别计价法、加权平均法、先进先出法以及后进先出法。除上述方法外，我国准则还允许企业采用移动加权平均法。由于我国准则在存货定义中没有包括诸如鲜活物品、易腐烂物品等资产，而这些资产具有周转快，收发频繁的特点，采用盘存法更能适应其流转特征。3、对于期末存货价值的确定，IAS2和我国《存货准则》都认为应采用成本与可变现净值孰低法来确定，而对于存货跌价准备的计提也都认为应该采用单项或者分类计提的方法。4、我国准则和IAS2都将存货费用的确定单列出来，IAS2的内容包括三个：一规定了存货成本应在何时确认为费用，二规定了特殊情形下存货费用的确认问题，三规定了费用内容还应包括存货成本减至可变现净值的差额以及所有存货的损失都应在减记当期确认为费用；我国《存货准则》除了包括上述内容外，还指出了低值易耗品和包装物的摊销方法，如一次转销法，五五摊销法。相对而言，我国《存货准则》规定得更加详细，并且放弃了以往“一次摊销法”，一般来说，存货的计量包括对其价值和实物数量的计量。IAS2和我国《存货准则》都没有关于存货实物数量计量的方法，也没有指明存货实物数量是应该采用永续盘存法还是采用实地盘存法。应该指出，在存货确认和计量这一部分，我国《存货准则》的编排结构符合了下述等式：期初存货＋本期购货=本期发出＋期末存货。结构紧凑严密；同时，这一结构还考虑了存货流量（收入或者发出存货）和存量概念（期初、期末存货），因而是十分恰当合理的，相比之下，IAS2的结构稍显凌乱。（三）披露要求不同IAS2和我国《存货准则》都要求财务报表披露以下五个部分的内容：（1）存货计量所使用的会计政策；（2）存货账面总金额和适合企业情况分类的各类存货的账面价值；（3）当期转回的存货跌价准备金额；（4）作为债务担保的存货金额；（5）本期销售的存货成本。此外，IAS2还要求披露按可变现净值记载的存货账面价值，而我国《存货准则》则要求披露存货跌价准备的计提方法、确定存货可变现净值的依据，遵循按成本计量的存货账面总价值－按可变现净值计量的存货账面价值=存货跌价准备金额的平衡式。可见，IAS2是间接向报表使用者披露存货跌价准备的信息，而我国准则则是直接要求企业在报表上披露这一信息。存货跌价准备是企业管理当局可以用来进行盈余管理，甚至利润操纵的工具之一，因此，我国《存货准则》采取直接披露的方式更为恰当。我国《存货准则》还要求企业在采用后进先出法时，应在财务报表上拔露这一方法与其他方法所确定的存货成本之间的差异。这有利于投资者或者其他报表使用者根据自己的需要在各种方法之间进行转换，从而获得有助于自己决策的盈利数据，以正确的判断出企业证券的价值，也有助于提高企业会计信息透明度，从而增进证券市场的效率。

规范性文件，因为《企业会计准则第1号——存货》是企业会计准则的一个小部分

《国际会计准则第2号-存货IAS2》的具体内容：1.本号准则适用于按历史成本制度编制的财务报表对存货的会计处理，但不包括对如下项目的会计处理：(1)根据建筑合同所产生的在建工程，包括与此直接有关的劳务合同(见《国际会计准则第11号-建筑合同》);(2)金融工具;(3)诸如牲畜、农产品、林产品、矿产品之类的生产者存货，在一定程度上它们是根据某些行业已经良好建立的实务按可变现净值加以计量的。2.本号准则替代于1975年批准的国际会计准则第2号“在历史成本制度下对存货的估价和呈报”。3.第1(3)段所提到的存货，在生产的某些阶段是用可变现净值加以计量的。例如，当农作物已经取得丰收或矿产品已经得到提炼并且根据远期合同或政府担保销售不成问题，或者当存在着同类市场而可以忽视销售失败的风险时，就会发生这种情况。这些存货不属于本号准则的范围。4.本号准则所使用的下列术语，其规定的含义如下：存货，是指：(1)在正常经营过程为销售而持有的资产;(2)为这种销售而处在生产过程中的资产;(3)在生产或提供劳务过程中需要消耗的以材料和物料形式存在的资产。可变见净值，是指在正常经营过程中估计销售价格减去完工和销售估计所需费用后的净额。5.存货包括为再售目的而购入和持有的货物，例如包括由零售商购入并且为了再售而持有的商品，以及为了再售而持有的土地和其他不动产等。此外，存货还包括企业已经生产完毕的制成品、正在生产的在制品和在生产过程中等待使用的材料和物料等。在提供劳务的情况下，存货包括了如第16段所描述的劳务费用，对此费用企业尚未确认有关的收入(见《国际会计准则第18号-收入》)。存货的计量6.存货应按成本与可变现净值中的低者来加以计量。存货的成本7.存货的成本应由使存货达到目前场所和状态所发生的采购成本、加工成本和其他成本所组成。采购成本8.存货的采购成本由采购价格、进口税和其他税(企业随后从税务当局获得的退税除外)以及可以直接归属于购买制成品、材料和劳务的运输费、手续费和其他费用所组成。商业折扣、回扣和其他类似的项目，可以在确定采购成本时扣除。9.采购成本可能还包括汇兑差异。这种差异可能是因为最近购买了用外币计价的存货而直接引起的。这种情况虽然发生得较少，但却是《国际会计准则第21号-外汇汇率变动的影响》的备选处理方法所允许的。当一种货币发生了严重的贬值，并且对它没有套期保值的实际措施，由此影响到负债不能结算时，会产生汇兑差异。计入采购成本的只限于这些汇兑差异，并且要求是在最近采购存货时发生的。加工成本10.存货的加工成本包括直接与单位产品有关的费用，诸如直接人工等。在将材料转化成制成品的过程中，会发生各种固定和变动的生产间接费用，存货的加工成本还包括对这些间接费用的系统分配。固定的生产间接费用是指无论生产数量多少都保持相对不变的那些生产间接费用，诸如工厂建筑物和设备的折旧、维修费以及工厂的行政管理费等。变动的生产间接费用是指随着生产数量直接或几乎直接变动的那些生产间接费用，诸如间接材料和间接人工等。11.将固定的生产间接费用分配到加工成本之中，所依据的是生产设备的正常能力。正常能力是指在正常情况下考虑了由计划维修所损失的能力以后在许多期间或季节预期能够达到的平均产量。生产的实际水平如果接近正常能力，也可以被采用。分配到各生产单位的固定间接费用的金额，不会因为生产低下或厂房闲置而有所增加。未被分配的间接费用应在它们发生的期间作为费用加以确认。在例外高产的期间，分配到每个生产单位的固定间接费用会减少，从而使存货按较低的成本被加以计量。变动的生产间接费用应根据对生产设备的实际使用，将它们分配到每个单位产品之中。12.生产过程可能导致同时间不止一种产品的生产。例如，当生产联合产品或主副产品时，就是这种情况。当每种产品的加工成本不能单独辨认时，需要在合理与一致的基础上将它们进行分配。举例来说，可以按照每种产品相对的销售价值，或在产品可以单独分辨的生产阶段进行分配，或在生产完工时进行分配。大多数副产品从其性质上说是不重要的，在这种情况下，副产品通常按可变现净值加以计量并且其价值从主产品的成本中予以扣除，结果，主产品的帐面金额与其成本将不会有重大差异。其他成本13.其他成本只有当它们是在使存货达到目前场所和状态过程中发生时，才能列人存货成本之中。例如，将非生产性间接费用成为特定客户设计产品的费用列人存货成本，也可能是恰当的。14.不能列人存货成本并且应在它们发生的期间确认为费用的一些项目，可以举例如下：(1)浪费的材料、人工或其他生产费用的不正常金额;(2)储存费用，除非是那些在进入下一生产阶段之前的生产过程中所必需的费用;(3)无助于使存货达到目前场所和状态的行政管理间接费用;(4)销售费用。15.在有限制的情况下，借款费用可以包括在存货成本之中。这些情况在《国际会计准则第23号-借款费用》所允许的备选处理方法中，已作了明确。劳务提供者的存货成本16.劳务提供者的存货成本主要由直接从事提供劳务的人员的人工和其他费用所组成，包括监管人员的人工和可归属的间接费用等。与销售和一般行政人员有关的人工和其他费用不包括在内，但应在它们发生的期间确认为费用。成本的计量技术17.存货成本的计量技术，诸如标准成本法和零售法等，如果其结果接近成本，就可以方便地采用。标准成本是根据材料和物料、人工、效率以及生产能力的正常水平制定的，应对其定期进行检查，如有必要，应根据当前状况予以修订。18.在零售行业，通常采用零售法用以计量大量快速周转的存货，因为它们具有类似的毛利额并且也不可能用其他的成本计算方法进行计量。存货的成本是通过将存货的销售价值减去适当比例的毛利额加以确定的。在使用毛利额比例时，需要考虑已经降低至其原来的销售价格以下的水平标价的存货。对每一零售部门，通常采用的都是平均比例。成本计算方法19.对于通常不能直相交换的存货项目以及为特定项目生产和存放的货物或劳务，其成本应按它们个别成本的具体辨认法加以确定。20.成本的具体辨认法是指将具体的成本归属于可辨认的存货项目的方法。这对于为特定项目存放的存货来说，是一种恰当的处理方法，无论它们是买入还是生产的。然而，当存在大量通常可以互相交换的存货项目时，使用成本的具体辨认法是不恰当的。在这种情况下，可以采用挑选保留在存货的项目的方法，以便获得对这一期间净损益的预定结果。基准处理方法21.存货的成本，除了第19段所处理的那些以外，应按先进先出法或加权平均成本法加以确定。22.先进先出法假定，先买入或生产的存货项目先卖出，结果保留在期末存货中的项目都是最近买入或生产的那些项目。按照加权平均成本法，每一项目的成本是根据期初类似项目的成本以及在这一期间买入或生产的类似项目的成本的加权平均数加以确定的。此平均数应根据企业的情况，或以期间为基础，或以每批新到货为基础加以计算。允许的备选处理方法23.存货的成本，除了第19段所处理的那些以外，应按后进先出法加以确定。24.后进先出法假定，后购买或生产的存贷项目先卖出，结果保留在期末存货中的项目，都是最先买入或生产的那些项目。可变现净值25.如果存货遭到损坏，或者全部或部分遭到废弃，或者导致其销售价格降低，存货的成本就可能得不到补偿。此外，如果到完工或完成销售，所估计发生的费用有所增加，存货成本也可能得不到补偿。将存货成本减记到可变现净值这种实务，是与资产不能按照高于它们销售或使用预期能够实现的金额记载这种观点相吻合的。26.存货通常以逐项为基础，减记到可变现净值。但在某些情况下，将类似或相关的项目分组，也许是恰当的。当与同一生产线有关的存货项目具有类似的目的或最终用途，在相同的地理区域生产或销售，并且实际上也不可能将它们与这一生产线的其他项目分开估价时，就可能采用分组。存货不宜以分类为基础进行减记，例如将制成品分为一类，或将某一特殊行业或地理分部的所有存货都分成一类。劳务提供者通常就每项单独计算销售价格的劳务进行成本积累，因此，每一项这样的劳务就作为单独的项目处理。27.预计可变现净值，是以对存货预期可以实现的金额作出估计时能够获得的最可靠的证据为基础的。这些预计应考虑在会计期间结束以后所发生事项对价格或成本波动的直接影响，只要这类事项能够证实其在会计期间结束时所存在的状态。28.对可变现净值的预计，还应考虑持有存货的目的。例如，为满足公司销售或劳务合同而持有的存货量的可变现净值是以合同价格为基础的。如果持有的存货量超出了销售合同所规定的数量，超出部分的可变现净值应以一般销售价格为基础。由于公司销售合同规定的数量超出了存货持有量所产生的或有损失以及由公司购货合同所产生的或有损失，应根据《国际会计准则第10号-或有事项和资产负债表日以后发生的事项》加以处理。29.用于生产存货的材料和其他物料，不能减记到其成本以下，如果用其生产的制成品预计可按成本或更高的价格出售的话。然而，当材料价格的下跌可以表明制成品的成本将超过可变现净值时，那么该材料就应减记到可变现净值。在这种情况下，材料的重置成本可能是其可变现净值最可行的计量基础。30.在随后的每一个期间都需要对可变现净值作出新的估价。当以前使存货减记到其成本以下的条件不再存在时，被减记的金额需要转回，从而使新的帐面金额成为成本与经修订过的可变现净值两者中的较低者。例如，某一存货项目由于其售价降低而按可变现净值记帐，但在随后的期间该存贷项目依然在库并且售价已经提高，在这种情况下，就需要按上述方法处理。作为费用的确认31.当存货被出售时，这些存货的帐面金额应在有关收入被确认的期间作为费用被确认。存货因减记到可变现净值而被减记的任何金额以及存货的所有损失，都应在减记或损失发生的期间作为费用被确认。由于可变现净值增加使得存货被减记的金额有一部分需要转回时，被转回的任何金额应在转回的期间冲减已确认为费用的存货金额。32.将已售存货的帐面金额确认为费用的过程导致了费用与收入的配比。33.某些存货，例如作为自建物业、厂房和设备使用的存货等，可能应分配到其他资产帐户。按这种方式分配给其他资产的存货，应在这种资产的使用年限期间确认为费用。34.财务报表应揭示如下内容：(1)计量存货所采用的会计政策，包括所使用的成本计算方法等;(2)存货的帐面总金额和适合企业情况分类的各类存货的帐面金额;(3)按可变现净值记载的存货的帐面金额;(4)根据第31段在会计期间确认为收入的任何减记金额的转回额;(5)根据第31段导致在货的城记被转回的情况或事项;(6)为负债作担保的存货的帐面金额。35.各类存货的帐面金额和这些资产的变化范围，对财务报表的使用者来说是有用的资料。存货一般分为商品、生产物料、材料、在制品和制成品。劳务提供者的存货可能就被描述为在制品。36.当存货的成本根据第23段所允许的备选处理方法采用后进先出法确定时，财务报表应该揭示资产负债表所反映的存货金额与以下任一金额之间的差额：(1)根据第21段确定的金额与可变现净值两者中较低者;(2)在资产负债表日的现行成本与可变现净值两者中较低者。37.财务报表应该揭示下列两者之一：(1)在会计期间确认为费用的存货成本;(2)在会计期间确认为费用，按性质分类，应用于收人的经营费用。38.在会计期间确认为费用的存货成本由先前包括在已售存货项目计量中的那些费用、尚未分配的生产间接费用和生产费用中的非正常金额所组成。企业根据情况需要还可能列入其他诸如销售费用之类的费用。39.某些企业采用了不同格式的损益表，以致在报表中揭示的是另一些金额，而不是在会计期间确认为费用的存货成本。根据这种不同的格式，企业揭示的是为这一期间的收入而使用，按其性质分类的经营费用的金额。在这种情况下，企业应将原辅材料、人工费用和其他经营费用作为所确认的费用，连同这一期间存货变动的净额一起加以揭示。40.将存货成本减记到可变现净值，可能由于其具有一定的规模、影响或者由于其性质，从而需要根据国际会计准则第8号“本期净损益、基本错误和会计政策的变更”的要求加以揭示。