中级会计售后租回例题

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①设备转入清理  借：固定资产清理  累计折旧  固定资产减值准备  贷：固定资产  ②收取价款  借：银行存款  贷：固定资产清理  应交税费——应交增值税或应交税费——应交增值税（销项税额）（应根据设备的具体情况，确定是按适用税率，还是按征收率计算缴纳增值税）  借或贷：递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁或经营租赁）  借或贷：营业外收入或营业外支出  ③租回资产  若租回资产形成融资租赁：  借：融资租赁资产（按租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值中较低值）  未确认融资费用  贷：长期应付款——应付融资租赁款  若租回资产形成经营租赁，不需做账务处理。  ④根据租赁资产的折旧进度或租金支付比例分摊未实现售后租回损益  借或贷记：递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁或经营租赁）  贷或借记：制造费用、销售费用、管理费用等折旧费  ⑤支付租金  若为经营租赁：  借：制造费用、销售费用、管理费用  贷：银行存款  若为融资租赁：  借：长期应付款  贷：银行存款

由于资产的出售和回租实质是同一笔业务，资产的售价和资金需一起计算。在承租人（卖方）看来，如租约符合融资租赁的某一条件，就应将回租作为融资租赁处理，否则作为经营租赁处理。按融资租赁处理时，出售资产的利润应予递延，并按资产折旧的比例予以分摊。倘若交易发生时，资产的公允价值低于其成本或账面价值，按照谨慎原则，其差额应即确认为损失。

（1）计算下列项目金额当期所得税额：（160000－15000＋20000）×25%=41250元应纳税暂时性差异：（60000－45000）×25%=3750元可抵扣暂时性差异：20000×25%=5000元递延所得税负责3750元递延所得税资产5000元递延所得税=1250（贷方）所得税费用160000×25%=40000（2）编制确认所得税费用的会计分借：所得税－当前所得税费用41250递延所得税资产5000贷：应缴税费－应交所得税41250 所得税－递延所得税费用1250 递延所得税负责3750