向仕蓉成都注册会计师

2018年12月7日,财政部正式公布了新修订的《企业会计准则第21号一租赁》 ( 以下简称.“新租赁准则“)。秉承企业会计准则与国际财务报告准则趋同的原则,新租赁准则的修订基本上沿用了《国际财务报告准则第16号租赁》的规定,同时考虑了我国企业会计准则实施的实际情况。新租赁准则带来最重大的改变是承租人的会计处理,除了考虑若实务豁免安排外,承租人租赁资产几乎都需要纳入表内处理,从而对持有大量租赁合同的行业,如零售及消费品、航空、交通、能源设施、电信等行业,在财务核算、内部控制、业务管控、融资安排、税务申报流程等将形成巨大挑战。对于注册会计师而言, 如何对被审计单位采用新租赁准则核算的财务报表实施审计程序，同样是充满挑战。与旧租赁准则相比,新租赁准则引入了不少新的概念以及有更多需要管理层判断及估计的领域。根据财政部的要求,新租赁准则将分别于2019年1月1日及2021年1月1日, 分批实施。于此,福建省注册会计师协会起草了关于新租赁准则下进行审计的若干风险提示。风险提示一:注册会计师应当关注租赁合同的识别被审计单位应确保已经根据新租赁准则以及有关租赁的定义,对所有的租赁合同,包括在现有的商业安排下隐含租赁的合同进行正确的识别。尽管新租赁准则提出了租赁安排的识别原则，对于识别在一项商业安排中是否为租赁或者含有租赁,还是比较直观的。然而,当-项商业安排存在其他重大的服务成分时,如何识别合同是否构成租赁或含有租赁成分,则需要被审计单位管理层运用大量判断。如在一项商业物业的使用安排中 ,出租人可能同时提供物业管理服务,并通过租金或者管理费的形式向承租人收取服务费用。外,如服务提供商可能为被审计单位提供专有的设备或交通工具,并收取服务费用。在新租赁准则下,如属于租赁部分,承租人应将其纳入表内核算,并参照《企业会计准则第4号一固定资产》 有关折旧规定,对使用权资产计提折旧。而如属于服务部分,则在获得服务期间作为费用核算, 无需像租赁那样确认相关的资产和负债。因此,对于注册会计师而言,如何有针对性地设计审计程序,以检查被审计单位是否已充分识别所有重大的租赁合同并保证其完整性,是审计新租赁准则应用的一-个关键步骤。注册会计师可以考虑:1.获取租赁合同汇总表,并将汇总表的信息与上年度审计工作底稿中关于租赁披露的信息进行比较。如出现重大差异,调查有关差异形成的原因以及评估是否影响对被审计单位所提供的租赁合同汇总表完整性的评价。作为衔接安排,新租赁准则提供了若干简化处理。如有关差异并不是由于考虑了衔接安排中简化处理的规定,则需要考虑以前年度的财务报表中关于经营租赁承诺的披露是否出现重大纰漏。2.如果被审计单位建立了有关内部评价程序,财务部门会定期与内部业务部]对业务合同讨论以确定合同中是否包含租赁安排,并粗其讨论的形式包括但不限于,邮件、支持性合同、及书面回复等,注册会计师可以考虑获取所有与讨论有关的资料进行审阅,并获取被审计单位对业务合同讨论结果进行跟进及评价的证据。如注册会计师考虑依赖有关内控的程序,可以根据方可可以比拓朱进仃眼进从计们的让估。刘注加云T师亏忘低秋有大内控的性予，可以恨据《中国注册会计师审计准则第1211号一通过 了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》及《中国注册会计师审计准则第1231号一针对评估的重 大错报风险采取的应对措施》的有关要求,实施相关内控了解程序,进行穿行测试及控制测试程序。3.考虑对相关内部业务部门(如法律、财赂、营运及采购等部门)进行访谈。以便对合同安排是否存在租赁进行独立评价。4.从租金支付明细账中。获取现有供应商的信息。将有关信息与租赁合同汇总表进行比较，确认现有供应商是否都包括在租赁合同汇总表中，从而判断有无重大租赁合同未被纳入考量。风险提示二:注册会计师应当关注租赁合同核算中涉及的管理层判断及估计《中国注册会计师审计准则第1321号一-审计会计估计 (包括公允价值会计估计)和相关披露》第十五条规定:“当按照 《中国注册会计师审计准则第1211号一通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》的规定识别和评估重大错报风险时,注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度。”第十六条规定:“注册会计师应当根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。”新租赁准则的应用需要被审计单位进行判断,识别合同是否属于租赁。如存在租赁合同分拆的情形,被审计单位需要判断租赁部分和非租赁部分,以及根据新租赁准则第十一条的规定,对交易价格进行分摊。同时,作为承租人,在租赁合同的首次计量以及后续计量使用权资产以及租赁负债的过程中,也会涉及到一系列的会计估计及判断,如:1.在租赁开始日,在确定租赁期限时,需要判断承租人是否存在其将行使可续租权利的合理预期，从而延长租赁期限,或者行使提前终止合同的权利,从而缩短租赁期限。2.判断租赁内含利率。根据新租赁准则第十七条, 租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。在计 算租赁付款额的现值时,承租人应当采用租赁内含利率作为折现率;无法确定租赁内含利率的,应当采用承租人增量借款利率作为折现率。承租人增量借款利率,是指承租人在类似经济环境下为获得与使用权资产价值接近的资产,在类似期间以类似抵押条件借入资金须支付的利率。3.-般而言,承租人不容易获得租赁内含利率,而会采用增量借款利率。而实务中,容易被注册会计师忽略的是,在确定增量借款利率时,应考虑的是使用权资产本身,而不是租入的资产。如被审计单位通过经营租赁的方式租入一-栋办公楼,采用新租赁准则核算。在租赁开始日,被审计单位确定折现率(假设为增量借款利率) , 该增量借款利率应该是与经营租赁安排下形成的使用权资产相关,而不是租入的办公楼本身。另外,承租人的记账本位币与租赁合同所使用的货币可能存在不一致情况,如承租人以人民币作为记账本位币,而租赁合同是通过美兀文付。则需安土息的是，仕考思增量佰款利率时，是使用天兀佰款的利军作为参考，而开非人民币的借款利率。4.判断一项租赁是否存在实质固定付款安排。根据新租赁准则,只有属于固定付款安排的租赁才属于新租赁准则核算的范围。然而在实务中,可能存在-些表面看起来是可变租赁付款安排，而实质上,仍包含实质固定付款安排。如确定餐厅的租金时,如果只是根据收入的若干比例确定租金的水平,由于支付的金额是随着收入的实现程度来决定,如果收入为零的情况下，无需支付租金。这种安排属于可变租赁付款安排,不在新租赁准则的核算范围内。然而,如果双方约定了最低租金保底额度,则保底部分为实质固定付款安排,属于新租赁准则核算范围。另外一一些常见的租赁安排,如在成熟的商圈租赁一个餐厅,根据未来商圈人流量增速,来确定未来的租金水平。由于在租赁开始时,承租人需要按双方约定的金额支付首年租金。未来租金即使没有增长也需要按去年的租金水平进行支付,实质上也构成了固定付款安排。因此,注册会计师需要对租赁安排以及条款进行详细阅读，与管理层及其他相关业务部门]进行充分讨论，以便理解租赁是否属于实质固定的付款安排。风险提示三:注册会计师应当关注被审计单位确认的使用权资产,是否存在减值的风险《中国注册会计师审计准则第1211号一-通过 了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》第十四条规定,注册会计师应当从: (一)相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素; (二)被审计单位的性质; (三)被审计单位对会计政策的选择和运用; (四)被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险; ( 五)对被审计单位财务业绩的衡量和评价; ( 六)被审计单位的内部控制。六方面了解被审计单位及其环境,进而识别和评估重大错报风险。在旧租赁准则下,经营租赁的承租人无需将租赁使用权资产纳入资产负债表核算,因此,并不需要考虑减值风险的问题。当有关租赁合同可能为一项亏损合同时,才根据《企业会计准则第13号一或有事项》 进行计提。而在新租赁准则下,承租人应当按照《企业会计准则第8号资产减值》的规定,确定使用权资产是否发生减值,并对已识别的减值损失进行会计处理。关于减值风险的审计提示,详见我会于2017年11月8日发布的《审计风险提示第16号资产减值的审计关注》。

母爱就像月亮那样温柔无私，慈爱无边。下面是我为大家收集关于母爱的作文素材，欢迎借鉴参考。

关于母爱的作文素材1：

中央电视台主持人崔永元，出了一本《不过如此》的书，他在书中说，在他成长的过程中，对他影响最大的是他父母的爱。他把这份爱作了一个精彩的比喻，他说：父爱就像日出那样光明磊落，真挚深情;母爱就像月亮那样温柔无私，慈爱无边。

读小学时，有一次崔永元参加集体舞《地道战》的排练，由于表演难度过大，崔永元最终落选了。崔永元很难过，回家后一直闷闷不乐。当他的父母知道情况后，拍着崔永元的肩膀笑着安慰他：小小的挫折算什么呢?并鼓励他说今后有的是机会。经过努力，崔永元出演了压轴节目的主角，在歌舞剧《野营路上》中扮演指导员。

崔永元小时候，他们家曾经养了一只大花猫。一天早上，他发现大花猫守着两条大黄花鱼自鸣得意。他就把这事告诉了妈妈。全家人顺着猫的脚印一查，知道黄花鱼是大花猫从屋后墙外的国营菜市场叼来的。崔永元的妈妈二话不说，就带着黄花鱼和崔永元直奔菜市场，说明情况后，把买黄花鱼的钱付给了营业员。

[点拨]

父母的言行影响着崔永元;父母的榜样，养成了崔永元善待他人、坦诚处世的好品质。这是他主持“实话实说”节目成功的根源之一。

[适用话题]

“榜样的力量”“成功的背后”“挫折”“诚实”

关于母爱的作文素材2：

2001年12月，在美国斯特兰顿举行的第一届世界女子拳击锦标赛中，来自沈阳的中国选手张毛毛捧得了57公斤级的金牌，这是我国女子选手在世界拳击比赛中获得的第一块金牌，张毛毛成为我国第一个世界级女拳王。

张毛毛的母亲陈松蒲，两岁时患小儿麻痹症，双下肢瘫痪。但她自强不息，坚持与命运抗争，坚持自学成才，先后取得高级会计师、注册会计师职称;又学习了心理学、营养学、职业指导师等专业知识，并获得相应的职业资格证书。

这位自强不息的母亲在社会上是标兵，在家里更是女儿毛毛的楷模。毛毛在这种母爱的潜移默化的影响下，学会了很多做人的道理和处事的态度。

陈松蒲曾经教育毛毛，失败了要昂首挺胸，胜利了要勇往直前，因为这一切都会过去。以平常心去迎接生活的挑战，战胜了自己也就战胜了一切。

正是妈妈那不向残疾屈服，勇于同命运抗争的顽强的毅力和艰苦拼搏的精神，鼓舞着毛毛在拳击场上永不言败，从而取得了一个个全国冠军、世界冠军。现在，张毛毛已远赴美国，成为首位参加美国职业拳击赛的中国选手。

[点拨]

上述材料向我们昭示了这个真理：身教重于言教。

[适用话题]

“母爱”“母爱与成才”“成功的教育”

关于母爱的作文素材3：

名言素材

“她让我感到了美的诱惑!” ——达尔文

对我而言，我的母亲似乎是我认识的最了不起的女人……我遇

见太多太多的世人，可是从未遇上像我母亲那般优雅的女人。如

果我有所成就的话，这要归功于她。

——查尔斯·卓别林

“年轻的时候，她说我是一个好孩子。有这样一个忘我牺牲的

模范母亲，又怎能不做一个好孩子呢?”

——匈牙利音乐大师李斯特

“从母亲那里，我得到的是幸福和讲故事的快乐。”

——歌德

“母亲那种献身精神、那种专注，灌输给一个男孩的是伟大的

自尊，那些从小拥有这种自尊的人将永远不会放弃，而是发展成

自信的成年人。你有这种信心，如果再勤奋就可以成功。”

——多萝西.埃诺博士

(英国伦敦大学心理学家)

“当母亲逝世时，我身心交瘁，简直要垮掉，我几乎不知道如

何生活下去。”

——希思(英国前首相)

“我的第一个启蒙老师是我的母亲。”

——茅盾

我的母亲是我见过的最漂亮的女人。我所有的一切都归功于我

的母亲。我一生中所有的成就都归功于我从她那儿得到的德、

智、体的教育。

——乔治·华盛顿

无论我现在怎么样，还是希望以后会怎么样，都应当归功于我

天使一般的母亲。我记得母亲的那些祷告，它们一直伴随着我，

而且已经陪伴了我一生。

——亚伯拉罕·林肯

一位好母亲抵得上一百个教师。

——乔治·赫伯特

(英国诗人)

青春会逝去;爱情会枯萎;友谊的绿叶也会凋零。而一个母亲

内心的希望比它们都要长久。

——奥利弗·温戴尔·荷马

关于母爱的作文素材4：

诗句素材

1、《游子吟》孟郊

慈母手中线，游子身上衣。临行密密缝，

意恐迟迟归。谁言寸草心，报得三春晖。

2、《别老母》黄仲则

搴帷拜母河梁去，白发愁看泪眼枯。

惨惨柴门风雪夜，此时有子不如无。

3、《十五》王安石

将母邗沟上，留家白邗阴。月明闻杜宇，南北总关心。

4、《岁末到家》蒋士铨

爱子心无尽，归家喜及辰。寒衣针线密，家信墨痕新。

见面怜清瘦，呼儿问苦辛。低徊愧人子，不敢叹风尘。

5、《母别子》白居易

母别子，子别母，白日无光哭声苦。

关西骠骑大将军，去年破虏新策勋。

敕赐金钱二百万，洛阳迎得如花人。

新人迎来旧人弃，掌上莲花眼中刺。

迎新弃旧未足悲，悲在君家留两儿。

一始扶行一初坐，坐啼行哭牵人衣。

以汝夫妇新燕婉，使我母子生别离。

不如林中乌与鹊，母不失雏雄伴雌。

应似园中桃李树，花落随风子在枝。

新人新人听我语，洛阳无限红楼女。

但愿将军重立功，更有新人胜于汝。

6、《慈母爱》杨维桢

慈母爱，爱幼雏，赵家光义为皇储。

龙行虎步状日异，狗趋鹰附势日殊。

膝下岂无六尺孤，阿昭阿美非呱呱。

夜闼鬼静灯模糊，大雪漏下四鼓余。

百官不执董狐笔，孤儿寡嫂夫何呼?

於乎，床前戳地银柱斧，祸在韩王金柜书。

7、《墨萱图》王冕

灿灿萱草花，罗生北堂下。

南风吹其心，摇摇为谁吐?

慈母倚门情，游子行路苦。

甘旨日以疏，音问日以阻。

举头望云林，愧听慧鸟语。

8、《谁氏子》韩愈

非痴非狂谁氏子，去入王屋称道士。

白头老母遮门啼，挽断衫袖留不止。

翠眉新妇年二十，载送还家哭穿市。

或云欲学吹凤笙，所慕灵妃媲萧史。

又云时俗轻寻常，力行险怪取贵仕。

神仙虽然有传说，知者尽知其妄矣。

圣君贤相安可欺，乾死穷山竟何俟。

呜呼余心诚岂弟，愿往教诲究终始。

罚一劝百政之经，不从而诛未晚耳。

谁其友亲能哀怜，写吾此诗持送似。

9、《短歌行》王建

人初生，日初出。上山迟，下山疾。

百年三万六千朝，夜里分将强半日。

有歌有舞须早为，昨日健于今日时。

人家见生男女好，不知男女催人老。

短歌行，无乐声。

10、《代北州老翁答》张谓

负薪老翁往北州，北望乡关生客愁。

自言老翁有三子，两人已向黄沙死。

如今小儿新长成，明年闻道又征兵。

定知此别必零落，不及相随同死生。

尽将田宅借邻伍，且复伶俜去乡土。

在生本求多子孙，及有谁知更辛苦。

近传天子尊武蔬，强兵直欲静胡尘。

安边自合有长策，何必流离中国人。

11、《除夜作》高适

旅馆寒灯独不眠，客心何事转凄然。

故乡今夜思千里，愁鬓明朝又一年。

12、白居易《燕诗示刘叟》选

思尔为雏日，高飞背母时。

当时父母念，今日尔应知。

13、宋凌云《忆父》

吴树燕云断尺书，迢迢两地恨何如?

梦魂不惮长安远，几度乘风问起居。

14、舆恭《思母》

霜陨芦花泪湿衣，白头无复倚柴扉。

去年五月黄梅雨，曾典袈裟籴米归。

15、倪瑞璿《忆母》

河广难航莫我过, 未知安否近如何。

暗中时滴思亲泪, 只恐思儿泪!

慈母爱子，非为报也。〖汉〗刘安

十月胎恩重，三生报答轻。《劝孝歌》

一尺三寸婴，十又八载功。《劝孝歌》

母称儿干卧，儿屎母湿眠。《劝孝歌》

母苦儿未见，儿劳母不安。《劝孝歌》

老母一百岁，常念八十儿。《劝孝歌》

尊前慈母在，浪子不觉寒。《劝孝歌》

万爱千恩百苦，疼我孰知父母?《小儿语》

白头老母遮门啼，挽断衫袖留不止。〖唐〗韩愈

母仪垂则辉彤管，婺宿沉芒寂夜台。《格言集锦》

慈母爱子，非为报也。〖汉〗刘安

十月胎恩重，三生报答轻。《劝孝歌》

一尺三寸婴，十又八载功。《劝孝歌》

母称儿干卧，儿屎母湿眠。《劝孝歌》

母苦儿未见，儿劳母不安。《劝孝歌》

老母一百岁，常念八十儿。《劝孝歌》

尊前慈母在，浪子不觉寒。《劝孝歌》

万爱千恩百苦，疼我孰知父母?《小儿语》

白头老母遮门啼，挽断衫袖留不止。〖唐〗韩愈

母仪垂则辉彤管，婺宿沉芒寂夜台。《格言集锦》

慈母手中线，游子身上衣。临行密密缝，意恐迟迟归。谁言寸草心，报得三春

关于母爱的作文素材5：

春蚕到死丝方尽，蜡炬成灰泪始干。明月朝霞顾留盼，凄惨寒霜镀花明。啊，母亲，辗转反侧，又有何种佳词妙句才可以形容你，又有何种色彩可以勾勒你美好的身躯。

明月照古街，单影独成只。恰逢意气时，岁月不成诗。

母亲啊，熟悉而又陌生的字眼，每天我们都会吃到香喷喷的饭菜，可是你是不是按照往常一样，就先吃了，而那吃了的人呢?桌上的便条随手一扔，然后冲向学校。是否，有时喝着热牛奶，看着母亲的字条，想象她早时任劳任怨的起来，在厨房里轻轻的干活，生怕吵醒你，为了饮食均衡，而绞尽脑汁，嘴角含着甜甜的微笑。晚上又很早回来，辛苦地煮着饭菜，等你回来热脸相迎，怕你寂寞害怕。那你是否会也写一句关怀的话贴在厨房或者桌上?也许悄悄的会发现，母亲的黑发染上了一层刺目的白。而我的头发正意气风发。

深夜宁静，乳白色的月光如水般透入窗内，奋斗的学子勤笔如风，黑色的眼圈彰显着她的倦累，如山的作业好似那坚挺的障碍，只能一步步走去。凄风漫卷西窗，夜色透入微凉。终于倒下了，化为轻微的呼声。早晨第一缕阳光漫入窗帘，慵懒的打了个哈欠，身上的披风不禁意的落下，桌头那早已冷掉了的茶，是谁抬来的，是谁批上的，没有记忆，但一夜温馨，似乎微凉的空气也有那暖和的亲情。无忆不成痴。