刘忠中级会计合并报表

1.抵销母子公司内部交易时，递延所得税的简单算法这里实际上是把合并报表看出一个正常的报表，分析比较报表上的资产、负债的账面价值与计税基础，对暂时性差异确认递延所得税。题目通常涉及的就是存货项目，对于存货，先将存货的抵销分录做完（递延所得税的相关分录除外），然后直接看这些抵销分录，如果出现借记存货（不用管后面的明细是什么），它使合并报表上存货的账面价值增加，如果是贷记存货，则相反。这样，计算出这些抵销分录使存货账面价值变化减少了多少，这就是应确认的可抵扣暂时性差异余额，因为无论怎样做抵销分录，存货的计税基础是不变的，所以账面价值减少多少，就产生了多少可抵扣暂时性差异，确认相应的递延所得税资产；增加多少就产生多少应纳税暂时性差异，相应的确认递延所得税负债。在连续编制的情况下，上面的思路算出的实际上递延所得税资产的期末余额（相当于应有余额），然后看上期的递延所得税资产期末余额是多少（上期确认的递延所得资产会照抄下来，相当于已有余额），所以应该用应有余额减已有余额，即得到本期应确认或转回的金额是多少。对于内部交易其他资产（如固定资产、无形资产），也是一样的，只要看抵销分录使“固定资产”项目、“无形资产”项目的账面价值变动了多少就可以了。这种思路下，只要抵销分录做对了，递延所得税的金额就很容易计算了。注意：对于应收账款的抵销是抵销以前确认的递延所得税资产。因为个别报表上应收账款计提坏账准备后，造成账面价值小于计税基础，所以确认递延所得税资产，分录是：借：递延所得税资产贷：所得税费用现在将其抵销，所以要做相反的分录。要与固定资产、存货递延所得税的抵销相区分。2.关于内部销售存货抵销（不含所得税调整）分录的三种思路思路一、借：未分配利润——年初（期初存货中包含的未实现内部销售利润）贷：营业成本借：营业收入（本期内部销售收入）贷：营业成本借：营业成本贷：存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润）思路二、您可以将这三笔分录合并理解，即：借：未分配利润－年初（表示年初存货内部购入包含的未实现内部销售利润）（1）借：营业收入（本期内部销售收入） （2）贷：存货－年末（表示年末存货内部购入包含的未实现内部销售利润） （3）贷：营业成本 （4）理解：（3）－（1）＝本期内部销售形成的存货包含的未实现内部销售利润，正好与（2）和（4）相对应。思路三、您也完全可以照这样的理解做：（1）借：未分配利润－年初贷：存货（期初未实现内部销售利润）（2）借：营业收入（本期内部销售收入）贷：营业成本（3）借：营业成本贷：存货（本期发生的未实现的内部销售利润）思路一和思路三最常用。3.按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资 【调整后子公司净利润×母公司持股比例】贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，编制相反的调整分录。（2）对于当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资（3）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积（4）连续编制合并财务报表时的抵销处理借：长期股权投资贷：资本公积贷：未分配利润——年初4.合并报表中按照权益法调整长期股权投资时如何调整子公司净利润调整净利润时需要注意以下几点：（1）调整投资日子公司资产的账面价值和公允价值不同，导致的摊销或者折旧、所得税费用对净利润的影响；（2）调整母子公司之间内部实物资产交易未实现损益对净利润的影响；（3）具体调整时，可以根据调整抵销分录中涉及的损益类科目进行调整，但是内部交易涉及的所得税费用，债权债务、内部投资业务涉及的损益类科目不进行调整。因为递延所得税本身与未实现内部销售损益没有直接联系，它是把合并报表当成一张普通报表，因为编制了抵销调整分录后，使这个报表上的资产的账面价值发生了变动，而计税基础不变，因而产生了暂时性差异，确认递延所得税，它本身不是未实现内部销售损益，所以调净利润时不需要考虑。此外，内部债权债务、投资业务不属于实物资产交易，涉及的损益类科目也不调整净利润。

这一章综合性强 也是会计学三大难题之一。首先要学好其他章节特别是长期股权投资和所得税这两章 关键在于扣住整体思维 找出个别和整体看待一项业务或事项的差异来做调整抵消分录 要不然答案你都看不懂格式都是固定的 弄清原理 多做题提升速度 考试其实回避了很多复杂问题根本不难

请在此输长期股权投资涉及到了长期股权投资的初始计量与后续计量，企业合并形成的长期股权投资和合并报表，合并报表中需要重点掌握的就是长期股权投资的合并抵销分录，实际上长期股权投资合并抵销分录的基础就是权益法的处理方法，只要掌握了权益法的处理精髓，那么黑那个报表中的追溯调整分录就一点难度也没有，至于抵销分录本身就是固定的分录，按照固定格式写上以后抄数字就可以了。 另外需要注意的是合并报表的集团角度思维和子母公司个体角度思维的转换，从集团角度来说，母子公司之间相互持有对方的股票，之后确认损益本质上并不影响集团的损益，因此这部分多确认的损益就因该在集团的角度上抵销掉，而合并抵销的主要思想就是权益法的概念，因此掌握合并抵销分录的关键在于掌握权益法的处理实质。这里强调一个问题：权益法追溯成本法不需要考虑子公司的内部交易，因为权益法只考虑联营企业（共同控制或者重大影响）这两种情况下的内部交易，而对于子公司的内部交易自然有单独的抵消分录来解决，说到内部交易需要掌握下面的分析思路。入您的回答，每一次专业解答都将打造您的权威形象

我学下来感觉会计实务这门比较难，但也有人觉得财务管理难。不管难不难，反正都是要考的，个人建议可以报班学习，有老师指导。我是在吴中阳光天地那边学习的，还挺好的。