会计职业判断的程序

什么是职业判断？我认为，职业判断是一个职业的特殊能力。职业判断不是会计职业所特有的，其他职业也存在职业判断。比如，医生在给病人开药方的时候，需要根据病情对症下药，用哪些药、各自剂量是多少，这就需要运用职业判断；设计师在进行设计的时候，也要根据设计对象的功能、用途、受众的期望以及客户的喜好等因素来确定设计思路，这当中也需要运用职业判断。 一个职业所要求的判断，决定了不是所有人都可以从事这一职业，而是需要具备特殊的知识、经验和专业技能，这在无形之中，就将一种职业与其他职业区分开来。从这个意义上说，在将一种职业区别于一门手艺或其他工作时，职业判断是关键因素。 职业判断是会计职业的精髓，我认为，至少可以从以下几个方面来认识： ——会计师的职业活动是由一系列职业判断构成的。会计师之所以能够成为一个职业，是因为他们扮演的角色是普通人士所不能替代的，专业要求高，价值贡献大。会计师的工作对象，是大量的数据和复杂的现象；会计师的工作成果，是系统、严谨、科学的财务报告、财务信息和审计报告；会计师的工作过程，需要进行判断、推理、分析、联想，需要哲学，需要逻辑。正是会计师的工作对象、工作成果和工作过程决定了，会计是一个专业。在现代社会，如果没有会计，这个世界不知道会是什么模样。证券市场、诚信社会、民主政治、政府透明和问责、反腐败、反贿赂、反舞弊，都无从谈起。而完成所有这些工作、履行所有这些职责，离开职业判断，都是不行的。 会计师从事的每项业务都需要面对职业判断，每个环节都存在职业判断。比如，会计师在编制财务报表时，需要根据企业经济业务的实际情况判断资产是否发生减值、判断企业与其他企业是否构成关联方、判断合并报表的范围等等，这些都需要运用职业判断；注册会计师在提供审计服务时，需要确定重要性水平、识别和评估重大错报风险、确定审计意见类型，这也需要运用职业判断。从这个意义上说，职业判断构成了整个会计职业活动，它既是会计职业的一个重要特征，也是会计师职业价值的重要体现。 ——职业判断能力是会计师胜任能力的核心。近年来，在世界范围内，关于会计师职业的能力建设，已经日益成为一个热点话题。会计师需要具备哪些胜任能力呢？国际职业会计师教育准则（IES）对此进行了解析，指出会计师的胜任能力包括多个方面，比如理论知识、专业技能、行为技能、思维能力，以及价值观、职业道德和态度等。 所有这些能力，如果综合起来，运用到会计师的执业实践，必然体现为会计师对具体问题作出高质量职业判断的能力。从这个意义上说，职业判断能力既是一种综合能力，更是会计师胜任能力的核心。不具备职业判断能力的会计师，不可能是一名合格的会计师。 ——职业判断是职业标准的内在要求。职业标准是一整套规范会计师执业活动的技术标准和行为标准，有了职业标准，为什么还要强调职业判断？要回答这个问题，我认为，需要正确理解职业标准与职业判断之间的关系：职业标准本身就是一种职业判断，是职业界作为一个集体作出的职业判断。实际上，无论是会计标准，还是审计标准，本质上都是会计师职业作为一个集体所进行的判断。什么是资产，什么是负债，什么时候确认为资产，什么时候确认为负债，都是会计师集体的判断。从这个意义上说，会计师的职业标准本身就是判断的成果。职业标准的规定，代表职业界对相关问题所达成的共识，具有集体判断的性质，并以此来指导会计师的职业判断。 职业标准的贯彻执行，离不开职业判断。有了职业标准，为什么还要会计师自己判断呢？按照标准来做不就可以了吗？这是因为判断是有层次的。比如，当我们说某件事情很重要的时候，是80%重要，还是90%重要，都需要根据实际情况作进一步判断。尽管职业标准在本质上是职业界作出的集体判断，但它不是终极的判断，它作出的判断落实到会计师具体的判断行为时，还需要会计师根据具体情况，作出进一步的判断。因此，职业标准不能代替会计师个人的判断。 进一步讲，职业标准也不可能穷尽会计师执业过程中可能遇到的所有判断事项。会计审计业务在更新、在变化，会计审计标准作为一种标准，转化为集体的行动，是有时差的。在没有新的标准应对新业务的时候，会计师必须自己作出判断。因此，无论是会计准则、审计准则，还是职业道德守则，都有明确条款要求会计师进行职业判断，或者表明其工作具有职业判断的性质。比如，国际财务报告框架强调，财务报告在很大程度上是以会计估计、职业判断和模型为基础编制的，而不是精确的描述；国际审计准则明确要求审计师在计划、实施审计过程中，应当运用职业判断并保持职业怀疑。我们对国际审计准则文本进行检索，就会发现，“职业判断”或“判断”一词出现的次数多达100余次。 从这个意义上说，要把职业标准的精神和原则贯彻到位，同样离不开职业判断。

会计职业判断是指会计人员根据会计法律、法规和规章等会计标准，充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点，运用自身专业知识和职业经验，通过识别、计算、分析、比较等方法，对不确定性会计事项所作的裁决与断定的思维过程。会计职业判断的一般程序为：1.理解问题会计人员要对相关的事项和环境有清晰的认识，了解与问题有关的所有信息，包括问题本身的信息、以及产生的前因后果方面的信息等。对于一些复杂事项，如复杂的租赁合同，复杂的促销方案等，由于其涉及多方面关系，有时还需借助图表等辅助方式，来描述事项中涉及的相关各方关系，以帮助全面理解问题。2.确定目标该目标是针对具体判断事项而言的，即明确是对什么做出判断、判断结果应实现什么目的等。如某电器销会计职业判断售企业将自己销售的电冰箱等商品暂时供员工休息室使用，过一段时间后再将其作为商品销售，那么该商品是应确认为固定资产还是存货;其应摊销的价值如何确定;并估计其摊销期限、方式等，都属于具体的判断目标。对于复杂事项，有时还需把整个问题分解为较简单的子问题来分别解决。明确判断目标，可以指导会计人员围绕目标有效地搜集信息。3.提出备选方案即可能的判断结论。如前例中的确认问题，就可提出"该电器应确认为固定资产"和"该电器应确认为存货"两个备选方案。这一阶段受人的知识经验的影响较大，对同一问题，不同的人可能会提出不同的备选方案;同一个人随着信息的获得，对备选方案也可能会修改和补充;专家较新手更易提出恰当的备选方案。同时，对确定的、简单的问题比对不确定的、复杂的问题更易形成恰当的备选方案。4.收集资料首先，资料的来源依赖于选择什么标准来比较。可选择的标准包括既定的标准、该公司过去的情况、行业中其他公司的情况以及类似事件的结果等，其中既定的标准是最常用的。会计职业判断中的既定标准主要是指权威机构发布的专门规则和制度，在我国主要是各种财经法规、会计准则、会计制度以及证券监管条例等。针对备选方案中涉及到的项目，会计人员应对这些专业文献进行搜索，收集与其有关的论述。但如果会计人员对判断标准所涉及到的文献非常熟悉，这一步也可能被省略。对于其他标准，会计人员则需要收集其他的相关资料。如要估计公司的坏账准备就需收集公司过去应收款项回收情况的资料;要对未来事项做出判断就需收集有关现实和未来可能情况的资料等。其次，收集信息还应具有导向性。如要判断一项交易是否为非货币性交易，就要收集补价和资产公允价值的信息。再次，收集信息还有一个量的问题，信息不充分和信息过度都会引起判断的偏误。信息收集过程同时也是进一步认识问题的过程，如果发现原备选方案或拟确定的标准并不恰当，就要进行必要的修改，然后再补充收集信息。5.确定标准它是指根据所收集的资料，经过分析评价后确定的具体适用标准，如会计准则中的某一具体论述。在没有明确的法规标准的情况下，行业惯例、事实等在特定情况下也可作为判断标准。有时判断标准也可能不太明确，如对未来不确定事项的判断，采用的标准就是对未来事项的预测值或估计值。确定恰当的标准非常重要，选择失当就可能导致判断的失误。6.分析比较即将判断标准和备选方案逆行分析和比较。使用的主要方法是识别衡量和序列衡量。识别衡量是指确定判断对象(某一备选方案)与判断标准相符合的程度。序列衡量是指把判断对象按一定标准排列起来后衡量其各自的优劣，它用于有多种方案均可选择时的最佳方案的确定。7.得出结论即做出最终的断定、估计或选择。以上是会计职业判断过程的通用模式，它们总体而言保持上述的顺序，但有时也会根据问题的特点和复杂程度做适当的调整与省略，有时还会从后一阶段再返回到前一阶段而形成局部的循环。

提升财务人员的职业判断力的方法（一）企业应当加强财务部门的相关管理机制的建设企业应该建立和制定一个约束工作人员工作行为的管理机制，不仅可以加强企业的内部管理，也能够提高企业员工的工作效率。而对于财务部门来说，应该根据其重要性，有针对性的加强内部管理。这种约束和管理机制所要达到的基本目的和效果是：首先，使财务工作人员的各项工作有据可依，即在财会人员的各项工作活动中都必须遵循一定的操作规范和原则，否则其所做出的工作将被视为无效。这样不仅可以加强财务人员对自身工作的重要性的认识，也可以使其自己遵守职业规范进行作业。如果配合相应的监理机制，可以达到更好的效果，即在财会工作的各个环节，委任专门的监理部门和人员对其工作行为和工作成果进行监督检查，可以起到更好的敦促和监督作用，也可以使内部管理机制的落实更加完善。其次，企业管理部门应该通过认真的研究分析，及时发现内部管理环节中的薄弱点，并制定措施予以强化和改正，尤其是对于会计部门的审查和监管工作。（二）财会人员应该正确认识和使用职业判断会计职业判断能力是财会人员根据自身的专业知识和职业经验，对会计系统内所涉及到的各种类目以及信息作出的评价和评估。从形式上讲，会计职业判断的结果是一种财会人员的主观意识，但是其产生的过程并不是自由随意的，而是要收到一定的条件约束的。最基本的约束条件就是行业会计准则和会计信息职业判断框架。遵循行业会计准则，就是指财会人员在职业判断的过程中，应该始终从会计工作人员的角度出发来阐述和评估所得会计信息，而不能做出超越会计职业范畴外的判断；遵循职业判断的基本框架，指的是财会人员在发挥职业判断能力的过程中，要始终秉承相关的信息和数据的基本判断程序和步骤，不得随意做出假设，或者依照不被认可的计算以及统计方式进行数据处理和判断。总之，会计的职业判断同会计审核工作相比，虽然具有较强的灵活性和主观性，但是也并非随意进行的。要求会计工作人员在一定的操作规范和准则的基础上发挥主观能动性，对现有信息进行综合分析，而不是对信息中所表达的数据进行片面武断的认定。（三）善于正确运用会计职业判断的方法和程序作为财会工作人员，对于不同的数据和信息进行判断时，要面对形态各异、难易程度不同的会计系统情况。所以，在职业判断的过程中，所采取的具体方法也会有所差异，但是这并不代表会计职业判断的方法和程序的选择是绝对自由和灵活的。虽然每一项职业判断工作的具体对象和表现形式不同，且具体的方法也会有所差异，但其判断过程都应遵循一些共同的步骤和程序，并且不同的方法和程序会对应不同的会计系统情况。这是由于会计职业判断的准则决定的，所以，企业的财会工作人员要熟练掌握各种职业判断方法，并在工作中严格的予以执行，实践证明，运用合理的职业判断方法和程序会起到事半功倍的效果。掌握了方法原则，就是掌握了问题的精髓。只有掌握良好的方法，并依据程序办事，才能较好地发现、解决需要会计职业判断处理的问题。（四）认真总结实践经验，确立明确的学习目的作为一个优秀的会计人员，除了具备一定的专业理论知识和较高的政治素养外，还必须善于实践，因为会计职业判断工作的准确性很大程度上依赖于会计工作人员的实践经验的丰富程度。另外，在实践中要注重经验的积累，对于实践中的会计处理，要学会分析、判断、综合、总结，养成良好的思维习惯，通过不断地积累，取得丰富的经验。同时，由于经济运行和发展速度的加快，使得企业的成长一日千里，会计工作人员如果不能实时的更新自己的知识结构，必将在激烈的市场竞争和信息更新中被淘汰，其职业判断能力也将不进则退。所以，树立终身学习的目标，端正学习态度，积极的参加各种职业知识和技能培训，不仅可以丰富会计工作人员的工作和生活，还能够使其保持先进性和前瞻性。

注册会计师“良好”职业判断的四个要素职业判断是注册会计师的灵魂。在人工智能技术日益发达的现在和未来，职业判断是注册会计师这一职业存在的价值。海峡两岸及港澳地区会计师行业交流研讨会发布的《注册会计师职业判断指南》(下称“指南”)就这一对职业界至关重要的命题提供了有力指引。指南回答了“什么是注册会计师的职业判断”、“什么是好的职业判断”等重要命题，厘清了实务中的一些模糊认识，对注册会计师执业实践具有重要指导意义。笔者通过学习指南，认为注册会计师的职业判断至少应具备以下4个要素：第一，有理，即有标准，有框架。注册会计师的职业判断必须是在法律法规和职业标准所组成的框架内进行的。职业标准既包括注册会计师执业所必须遵守的审计准则体系和职业道德要求，也包括财务报告编制基础以及其他一些与注册会计师业务相关的职业规范。离开职业标准框架的约束，判断就可能具有随意性，也无法体现注册会计师职业判断的专业性。第二，有据，即有证据。注册会计师的职业判断是建立在准确有效的证据基础之上的，收集和评价相关信息是职业判断的基础。为了做出正确的职业判断，注册会计师必须针对确定的问题和目标，收集和评价相关信息。一般来说，需要收集的信息至少包括事实依据、行业及被审计单位的情况等。有效的证据是作出准确职业判断的前提。第三，有证，即有论证。论证是注册会计师把所要判断的对象与确定的判断标准进行比较，确定其与标准的符合程度的过程，是作出判断的过程。注册会计师的职业判断强调的是逻辑一致性，是“自圆其说”，逻辑自洽，这也充分体现注册会计师严谨缜密的职业特性。第四，有痕，即要留痕。注册会计师需要对职业判断过程作出书面记录。工作底稿是注册会计师证明自己工作的立身之本。书面记录是记录职业判断中观察、思维和决策的主要手段。对职业判断进行详细的书面记录可提高判断决策的可辩护性，是注册会计师保护自身的重要手段。