财务和会计抵销分录

A，这个不登记账簿的，直接在工作底稿中编制。

准确的说 ,调整分录是对合并前的单体表 调整 使得被合并范围的表,符合合并的统一要求(详见合并前提条件)抵销是合并过程中,内部交易的抵销

A

特征

1、合并抵消分录主要起到抵消有关报表项目数据的作用。

依据这一特征，通常情况下结合报表项目的性质就能确定合并抵消分录的借贷方涉及的具体项目，而不会将所要抵消报表项目的借贷方向弄错。

2、合并抵消分录不用过账，不会导致当期和以后期间个别报表财务相关项目的数据发生变化。编制合并抵消分录使内部交易在个别财务报表中的反映与在合并财务报表的反映一致，但这种一致性仅仅是为了编制合并财务报表，而非调整母公司和子公司各自对外提供的个别财务报表。

3、合并抵消分录抵消的是报表项目不是具体的账户。会计报表的项目名称与所对应的账户名称不完全一致，处理日常会计业务所编制会计分录借贷方都用相应的账户名称，编制合并抵消分录时，借贷方要用相应的报表项目名称。

扩展资料

不能纳入合并会计报表的范围，主要有：

1、已准备关停并转的子公司；

2、按破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；

3、已宣告破产的子公司；

4、准备近期售出而短期持有其过半数的权益性资本，例如A公司拥有B公司60%的股份，但A公司认为B公司无发展前途打算在股票价位较好时，出手卖掉，说明A公司对B公司投资不再具有长期股权投资的性质，应作为短期投资处理，不能纳入合并会计报表范围。

5、非持续经营的所有者权益为负数的子公司。

如果子公司仍能持续经营，并不准备宣告破产，在这种情况下，母公司仍控制着该子公司，则仍然必须将其纳人合并报表的合并范围。

参考资料来源：百度百科——合并会计报表的抵销分录

合并财务报表在做抵销分录之前，首先要做调整分录。合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程并不相同，由于一笔抵销分录可能会同时涉及合并资产负债表项目、合并利润及利润分配表项目，所以合并资产负债表、合并利润及利润分配表并不是单独编制的，而是在一张合并工作底稿上同时完成的，不能孤立地加以看待。初次编制合并会计报表和连续编制合并会计报表的抵销分录在实质上并无区别，只不过初次编制合并会计报表要比连续编制合并会计报表少考虑抵销以前年度的项目。1.对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）。（1）属于同一控制下企业合并中取得的子公司。对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。（2）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司。对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。第一年①将子公司的账面价值调整为公允价值借：固定资产、无形资产等贷：资本公积②计提累计折旧、累计摊销等借：管理费用贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等第二年借：固定资产、无形资产等贷：资本公积借：未分配利润——年初贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等借：管理费用贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等2.将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：（1）第一年①对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益借：提取盈余公积贷：盈余公积按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录对于第2笔调整盈余公积的分录，教材上没有提及，但在连续编制的情况下，教材中调整了盈余公积，因此在当年应该也是要调整的。②对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资借：盈余公积贷：提取盈余公积③对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积（2）第二年①对于应享有子公司上期实现净利润及除净损益以外所有者权益的其他变动的份额借：长期股权投资贷：未分配利润——年初盈余公积——年初资本公积——其他资本公积②对于当期子公司实现净利润、宣告分派的现金股利或利润中母公司享有或承担的份额的处理与上年类似③对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额做与上年类似的处理3.编制合并报表时应抵销的项目（抵销分录）（1）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销。借：实收资本 (股本)【子公司】资本公积——年初 【子公司】——本年 【子公司】盈余公积——年初 【子公司】——本年 【子公司】未分配利润——年末 【子公司】商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额】贷：长期股权投资 【母公司调整后的长期股权投资】少数股东权益 【子公司所有者权益总额×少数股东持股比例】营业外收入【长期股权投资的金额小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额】（2）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理。借：投资收益 【子公司的净利润×母公司持股比例】少数股东损益 【子公司的净利润×少数股东持股比例】未分配利润——年初 【子公司年初未分配利润】贷：提取盈余公积 【子公司当年提取的盈余公积】对所有者（或股东）的分配 【子公司当年宣告股利】未分配利润——年末 【子公司】（3）内部应收账款与应付账款的抵销。①初次编制合并财务报表时的抵销处理。借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失②连续编制合并财务报表时的抵销处理。借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失或：借：资产减值损失贷：应收账款——坏账准备应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等的抵销，比照上述方法处理。对于其他内部债权债务项目的抵销，应当比照应收账款与应付账款的相关规定处理。（4）应付债券与持有至到期投资等金融资产的抵销。借：应付债券【期末摊余成本】财务费用（借方差额）贷：持有至到期投资【期末摊余成本】投资收益（贷方差额）借：投资收益【期初摊余成本×实际利率】贷：财务费用借：应付利息【面值×票面利率】贷：应收利息（5）存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销。①当期内部购进商品的抵销处理。借：营业收入贷：营业成本借：营业成本贷：存货借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失借：递延所得税资产贷：所得税费用②连续编制合并财务报表时的抵销处理。借：未分配利润——年初贷：营业成本借：营业收入贷：营业成本借：营业成本贷：存货借：存货—存货跌价准备贷：未分配利润——年初借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失或做相反的抵销分录。借：递延所得税资产贷：未分配利润——年初借：递延所得税资产贷：所得税费用（6）固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销。①当期内部交易的管理用固定资产（假设销售方作为商品出售）的抵销处理。借：营业收入贷：营业成本固定资产——原价借：固定资产——累计折旧贷：管理费用当期内部交易的管理用固定资产（假设销售方作为固定资产出售）的抵销处理:借：营业外收入贷：固定资产——原价借：固定资产——累计折旧贷：管理费用【拓展】当期内部交易的管理用无形资产（假设销售方作为无形资产出售）的抵销处理:借：营业外收入贷：无形资产——原价借：无形资产——累计摊销贷：管理费用②连续编制合并财务报表时的抵销处理。借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价借：固定资产——累计折旧贷：未分配利润——年初借：固定资产——累计折旧贷：管理费用③内部交易管理用固定资产使用期限未满提前进行清理时的抵销处理。借：未分配利润——年初贷：营业外收入（或营业外支出）借：营业外收入 （或营业外支出）贷：未分配利润——年初借：营业外收入（或营业外支出）贷：管理费用

一、对子公司的个别财务报表进行调整， 1，对于同一控制下企业合并中取得的子公司，不需要进行调整。子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。 2.对于非同一控制下企业合并中取得的子公司 (1)投资当年， 借：固定资产—原价（调增固定资产价值）， 贷：资本公积， 借：管理费用（当年应多提折旧）， 贷：固定资产—累计折旧， (2)连续编制合并财务报表， 借：固定资产—原价（调增固定资产价值）， 贷：资本公积—年初， 借：未分配利润—年初（年初累计应多提折旧）， 贷：固定资产—累计折旧， 借：管理费用（当年应多提折旧）， 贷：固定资产—累计折旧， 二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法， (1)投资当年， ①调整被投资单位盈利， 借：长期股权投资， 贷：投资收益， ②调整被投资单位亏损， 借：投资收益， 贷：长期股权投资， ③调整被投资单位分派现金股利， 借：投资收益， 贷：长期股权投资， ④调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）， 借：长期股权投资， 贷：资本公积—本年， (2)连续编制合并财务报表， ①调整以前年度被投资单位盈利， 借：长期股权投资， 贷：未分配利润—年初， ②调整被投资单位本年盈利， 借：长期股权投资， 贷：投资收益， ③调整被投资单位以前年度亏损， 借：未分配利润—年初， 贷：长期股权投资， ④调整被投资单位本年亏损， 借：投资收益， 贷：长期股权投资， ⑤调整被投资单位以前年度分派现金股利， 借：未分配利润—年初， 贷：长期股权投资， ⑥调整被投资单位当年分派现金股利， 借：投资收益， 贷：长期股权投资， ⑦调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）， 借：长期股权投资， 贷：资本公积—年初， ⑧调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）， 借：长期股权投资， 贷：资本公积—本年， 二、抵销分录的编制， （一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销， （二）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销， （三）内部债权与债务项目的抵销， 1、内部债权债务项目本身的抵销， 借：债务类项目， 贷：债权类项目， 2、内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销， 借：投资收益， 贷：财务费用， 3、内部应收账款计提坏账准备的抵销， 抵销坏账准备的期初数： 借：应收账款—坏账准备， 贷：未分配利润—年初， 将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。 借：应收账款—坏账准备， 贷：资产减值损， 或： 借：资产减值损失， 贷：应收账款—坏账准备， 4、内部应收款项相关的所得税会计合并抵销处理， 首先抵销期初坏账准备对递延所得税的影响， 借：未分配利润—年初（期初坏账准备余额×所得税税率）， 贷：递延所得税资产， 然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额， 若坏账准备期末余额大于期初余额， 借：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率）， 贷：递延所得税资产， 若坏账准备期末余额小于期初余额， 借：递延所得税资产， 贷：所得税费用（坏账准备减少额×所得税税率）。

合并财务报表抵消分录与调整分录的区别：调整分录，也就是将个别报表的分录调整为合并报表认可的口径某项个别报表计提了100万的存货跌价准备，但是合并角度需要计提的是120万，那么就需要做调整分录，将个别报表的100万调整为合并报表认可的120万。抵消分录，就是将个别报表中的分录抵消掉，这个处理合并报表不认可，所以需要抵消。某些个别报表计提100万减值，但是合并报表认为不需要计提，因此就需要抵消掉。严格来说，抵消和调整就是上面的意思，但是其实实际处理的时候，统称为调整抵消分录即可，不必严格的区分这两个说法，本质都是将个别报表的计量调整为合并角度的计量口径。