降税改革对注册会计师

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一、“营改增”对某省公司的影响

“营改增”对电信业税负的影响分为正反两个方面：一方面是消除营业税的重复征收，实现增值税的进项抵扣，这是“营改增”的基本目标，实现进项抵扣的减税效应;另一方面是消除营业税的重复征收，但并未实现增值税的进项抵扣，也就是说进项抵扣不足，造成企业税负“不降反升”，从而造成税率变动的增税效应。

(一)对企业业务活动的影响

企业通过代理采购模式采购货物时，需满足相应条件，否则将会产生一定的税务风险，如果代理机构的代购货物行为不完全满足相应条件，且按照代理业务缴纳营业税，税务机关稽查时会认定视同销售，要求其缴纳增值税。

根据视同销售的规定，某省公司目前的许多促销活动都可能被视同销售，如开户送礼品、办宽带送礼品、存话费送手机、存话费送话费等。在营业税下促销活动作为整个收入的一部分，不会被征税，但是在增值税下被视同销售，将会作为单独的销售收入被征收税额。例如存200元话费赠送100元礼品，在营业税下只按照200元计营业收入，但是在增值税下，赠送的100元礼品将被记入营业收入，也就是说增值税下的营业收入变为300元。而增值税相比于营业税征收更高的税率，因此营业收入增加后税负同时增加。显然继续按照之前的促销活动，将增加企业税负，因此某省公司许多业务活动面临巨大冲击。

(二)对企业税负的影响

在营业税征收阶段，邮电通讯业的营业税税率为3%，增值税后税率为11%(可能采用的税率)。对同样的营业收入在不同的税制下，企业产生的税负并不相同。假设某省公司在201X年的营业收入为1000万元(含税额)，营业成本800万元中可抵扣进项额分别取750万元、697.3万元和650万元。通过表1可以比较在营业税和增值税两种税制下，实际缴纳税额和税率。

从表1可以看出税负的增减，与专用发票的取得和进项税扣除额的大小密切相关，营业税与增值税税负相等的临界点是可抵扣进项额取697.3时(实际该数值为倒推所得)。营业成本中可抵扣额越多，企业税负越小。但对企业来说，并不是营业成本越高，取得越多的可抵扣额越有利于减小税负，因为成本增加将直接减少企业的利润。营业成本的增加不仅涉及可抵扣进项税的问题，还影响企业的利润问题。

(三)对企业利润的影响

我国的营业税是价内税，1000万元的收入包含营业税，但增值税是价外税，1000万元应扣除99.1万元的增值税，得到扣除价外税后的营业收入为900.9万元。通过表1可以看出“营改增”后，企业的应缴税额发生了变化，由此企业的利润也会发生变化。沿用表1的数据测算两种税制下企业的利润额。

表2中数据显示在营业税下企业的利润为170万元，而在增值税下企业的最大利润为76.1万元(发生在营业成本中可抵扣进项额最大的情况下)。也就是说对于同样数额的收入和成本，在“营改增”后，利润出现了大幅度的下滑(不同抵扣进项额下利润分别减少55.2%、58.3%、59.9%)。

二、某省公司的制度创新及业务模式变革

移动互联网的持续创新促进智能手机的迅速普及，推动移动互联网业务对传统业务的品牌替代和产品替代，移动互联网成为未来网络发展的趋势，而电信业已经进入深层次的改革与调整。因此对电信业来说，“营改增”不仅是挑战，更是机遇。面对“营改增”对电信业所带来的挑战和机遇，对某省公司来说，应从制度和业务两个方面进行创新，适应税制改革要求，促进企业发展。

(一)制度创新

对支撑业务的制度进行创新，发展专业化细化组织结构，建立与完善增值税管理系统，减轻公司税负。对增值税开具、审核和抵扣等环节以及相关内容，加强内部控制的管理和审核。

1.改革管理模式

建立追求效益、协同合作的快速响应机制，以适应未来“营改增”的试行和运转。增值税计税复杂，可抵扣项目的增值税专用发票是影响成本和税金支出的关键，不仅要求财务人员熟悉增值税抵扣，更要求营销、采购和工程人员熟悉财务和税务知识，共同协作实现进项税的充分抵扣。运营商之间需要改变过去竞争大于合作的局面，相互协调合作，配合行业调整与国家政策之间的协调，争取更低的增值税税率和政策。

2.专业化细化组织结构

电信业集团公司与分公司具有紧密联系的基地模式，既不符合电信业战略调整的思路，也不适应未来“营改增”的基本要求。因此大力发展专业化细分组织结构，实现内部结算市场化。不仅会减轻公司税负，更加满足“营改增”的业务需求。

3.加强内部控制建设

内部控制对企业的管理具有重要的监督和促进作用，面对“营改增”可能带来的变化，加强内部控制显得更加重要和迫切，尤其是在业务和系统两个方面。在业务方面，加强对视同销售过程中的分类管理，完善营销模式的转变，取消定额发票的使用，确定合理的展示详单、账单和发票金额的流程;完善供应商数据，管控供应商信息，严防发生信息错误和造假;在系统方面，落实对“营改增”后业务的支持，实现价税分离控制，建立专门的增值税管理系统，加强发票在开具、审核和抵扣等环节的管理。

(二)业务模式变革

“营改增”要求企业对业务流程进行变革，以应对组织面临的内外部变化。某省公司面对“营改增”的挑战，从经营模式、供应商选择和增值税匹配三个方面进行业务模式变革。

1.经营模式的变革

某省公司包括采购、销售和人力等众多平台系统，“营改增”后各个支撑系统都面临改造，而这些系统是多年建设的，短期内全部改完难度大。因此需要在现有平台和系统的基础上实现流程再造，加快推进一体化IT系统的建设，争取短期内完成转换，适应“营改增”的需求和目标。以市场为导向、以客户为中心，加速生产销售服务管理体系建设，推动大服务体系完善，由管理协调转为流程运营。

电信业近年来的实物赠送和预存话费送礼品的促销模式，在“营改增”后，将面临被视同销售的风险，企业税负将会增加。因此必须改变现有的经营模式，变通促销活动，减轻税收负担。

2.匹配增值税的销项和进项税额

“营改增”后，企业可以将进项税额抵扣销项税额，因此对企业来说，首先应优先选择增值税一般纳税人，尽可能争取更多的可抵扣的进项税额;其次企业应适当调节当月实际增值税纳税额，对于收入多、增值税销项额多的月份，通过增加采购量提高增值税进项额，反之则应减少采购量降低增值税进项额;电信业关系国计民生，如何确定合理的税率，完善增值税的抵扣链条，决定是否能够顺利完成“营改增”的转换，对电信业来说，在未来采用11%税率征收增值税的情况下，应争取对增值服务业务采用更低的增值税税率。

3.供应商选择的变革

在“营改增”的试行中，财政部和国家税务总局规定应税服务销售额超过500万元的作为一般纳税人，并对供应商的进项抵扣做出了严格的规定。某省公司的部分供应商并不满足该条件，因此需要对原有的供应商进行梳理，降低供应商的报价或者更换供应商，完成供应商税务信息的梳理与补录，开展相关的IT系统改造。

对原有的采购模式，需按照“票、款、货”三流一致的规定进行调整，即开具抵扣凭证的销售单位、提供劳务的单位与接受货款的单位一致，才能实现进项税额的抵扣。同时对现有各类采购代理业务模式进行梳理，分析代理业务是否符合代购货物的规定，规避可能带来的相关税务风险。根据不同供应商所提供的产品和劳务在利润相等条件下，对不同纳税类型的供应商进行评审，测算不同情况下不同供应商的价格平衡点。

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首先冒昧的说一下，税务师考试比中级会计师难，至少和中级会计师一个含金级别。然后考不考的问题，那就看个人需要了，如果你从事的工作和税务关联密切，或者想进事务所工作，那考一个税务师就很有用，如果只是做一般的财务工作，那就考会计职称比较合适

税法白背了...

REG科目主要是受到2017年12月22日由美国总统特朗普签署的“ 税收减免和就业法案”的影响，TCJA）删除了Personal Exemption，AMT（Alternative Minimum Tax），以及针对跨司法区域税务处理 (multi-jurisdictional tax issues)的相关税法细则的修改。受影响最大的领域是联邦财产交易税（12-22％），联邦个人税（15-25％）和联邦实体税（28-38％）。改动内容可以分为三大类：删除，修订，添加说明删除· Recall relationships qualifying for personal exemptions reported on federal Form 1040 — U.S. Individual Income Tax Return· Identify the number of personal exemptions reported on federal Form 1040 — U.S. Individual Income Tax Return given a specifc scenario.· Calculate alternative minimum taxable income and alternative minimum tax for a C corporation.修订· Compare the tax benefits of the different expensing options for tax depreciation for federal income tax purposes.· Group name - Filing status· Topic name - Computations of taxable income, taxliability and allowable credits· Analyze the impact of net operating and/orcapital losses during tax planning for a Ccorporation.· Calculate the revised basis of partnershipassets due to a transfer of a partnershipinterest for federal income tax purposes.添加· Calculate the qualifying business income(QBI) deduction for federal income taxpurposes.· Recall relationships meeting the definitionof dependent for purposes of determiningtaxpayer filing status.· Identify situations where the base erosionand anti-abuse tax (BEAT) would apply.· Identify factors that would qualify incomeas Foreign Derived Intangible Income(FDII).· Define the components of GlobalIntangible Low-Taxed Income (GILTI).备考REG对于中国考生来说最大的难点就是中美会计专责这一块。

1.合理搭配科目在税务师考试中一共有五门，在五年内考过，建议第一年先考《税法一》、《税法二》、《涉税服务实务》这三门，因为它们三个的知识点相互结合，《涉税服务实务》就是《税法一》和《税法二》为基础的。第二年再考《涉税服务相关法律》和《财务与会计》，这样可以提高通过率。2.新课程随时听对于税法相关的变更，还是很频繁的，就如2020年这个特殊的年份，税法就进行多处的变更，还有个人所得税也采用了新的核算方法。所以之前学习的知识可能不适合今年的考试，因此要学习新课程，以保证接收的知识都是新的知识，还有一定要听课，切勿只顾刷题。3.习题要够量在听课过程中，要配套相关习题，不然很容易忘记，很多时候会出现学了后面的忘了前面的，原因是没有把理论落到实处，在做题的时候就做一章的题，等结束后，就做模拟题，做好做3遍，然后把错题记下来，逐个攻破。