某注册会计师确定资产帐户

1.财务报表层次的重要性水平由于财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见，因此，注册会计师应当考虑财务报表层次的重要性。只有这样，才能得出财务报表是否公允反映的结论。注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要性水平。确定多大错报会影响到财务报表使用者所作决策，是注册会计师运用职业判断的结果。很多注册会计师根据所在会计师事务所的惯例及自己的经验，考虑重要性水平。注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，如总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。在选择适当的基准时，注册会计师应当考虑的因素包括：（1）财务报表的要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用等）、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指标（如财务状况、经营成果和现金流量），以及适用的会计准则和相关会计制度提出的其他具体要求；（2）对某被审计单位而言，是否存在财务报表使用者特别关注的财务报表项目（如特别关注与评价经营成果相关的信息）；（3）被审计单位的性质及所在行业；（4）被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式。注册会计师对基准的选择有赖于被审计单位的性质和环境。例如，对以盈利为目的的被审计单位，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准；而对收益不稳定的被审计单位或非盈利组织，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准就不合适。对资产管理公司，净资产可能是一个适当的基准。注册会计师通常选择一个相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的基准。由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准。在确定恰当的基准后，注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重要性水平。以下是一些参考数值的举例：（1）对以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的0.5%。在适当情况下，也可采用总资产或净资产的一定比例等；（2）对非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%；（3）对共同基金公司，净资产的0.5%。前已述及，对重要性的评估需要职业判断。注册会计师执行具体审计业务时，可能认为采用比上述百分比更高或更低的比例是适当的。当根据不同的基准计算出不同的重要性水平时，注册会计师应当根据实际情况决定采用何种计算方法更为恰当。此外，注册会计师在确定重要性时，通常考虑以前期间的经营成果和财务状况、本期的经营成果和财务状况、本期的预算和预测结果、被审计单位情况的重大变化（如重大的企业购并）以及宏观经济环境和所处行业环境发生的相关变化。例如，注册会计师在将净利润作为确定某被审计单位重要性水平的基准时，因情况变化使该被审计单位本年度净利润出现意外的增加或减少，注册会计师可能认为选择近几年的平均净利润作为确定重要性水平的基准更加合适。注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。例如，财务报表含有高度不确定性的大额估计，注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表的重要性更高或更低的重要性水平。

中国注册会计师审计准则第1611号－－商业银行财务报表审计 （财会[2006]4号 二○○六年二月十五日）第一章 总 则第一条 为了规范注册会计师执行商业银行财务报表审计业务，制定本准则。第二条 注册会计师在执行商业银行财务报表审计业务时，应当将本准则与相关审计准则结合使用。第三条 本准则所称商业银行，是指依照《中华人民共和国公司法》和《中华人民共和国商业银行法》设立的从事吸收公众存款、发放贷款、办理结算等业务的企业法人。第四条 商业银行通常具有下列主要特征： （一）经营大量货币性项目，要求建立健全严格的内部控制； （二）从事的交易种类繁多、次数频繁、金额巨大，要求建立严密的会计信息系统，并广泛使用计算机信息系统及电子资金转账系统； （三）分支机构众多、分布区域广、会计处理和控制职能分散，要求保持统一的操作规程和会计信息系统； （四）存在大量不涉及资金流动的资产负债表表外业务，要求采取控制程序进行记录和监控； （五）高负债经营，债权人众多，与社会公众利益密切相关，受到银行监管法规的严格约束和政府有关部门的严格监管。第五条 商业银行具有下列主要风险： （一）信用风险； （二）国家风险和转移风险； （三）市场风险； （四）利率风险； （五）流动性风险； （六）操作风险； （七）法律风险； （八）声誉风险。第六条 由于商业银行具有的特征和风险，注册会计师应当保持应有的职业谨慎，以将审计风险降至可接受的低水平。第二章 接受业务委托第七条 注册会计师应当初步了解商业银行的基本情况，评价自身独立性和专业胜任能力，初步评估审计风险，以确定是否接受业务委托。第八条 在评价自身专业胜任能力时，注册会计师应当考虑： （一）是否具备商业银行审计所需要的专门知识和技能； （二）是否熟悉商业银行计算机信息系统及电子资金转账系统； （三）是否具有对商业银行国内外分支机构实施审计的充足人力资源。第九条 注册会计师在接受业务委托时，应当就审计目标和范围、双方的责任、审计报告的用途等事项与商业银行达成一致意见。第三章 计划审计工作第十条 在计划审计工作前，注册会计师应当了解商业银行下列主要情况： （一）宏观经济形势对商业银行的影响； （二）适用的银行监管法规及银行监管机构的监管程度； （三）特殊会计惯例及问题； （四）组织结构及资本结构； （五）金融产品、服务及市场状况； （六）风险及管理策略； （七）相关内部控制； （八）计算机信息系统及电子资金转账系统； （九）资产、负债结构及信贷资产质量； （十）主要贷款对象所处行业状况； （十一）重大诉讼。第十一条 在了解上述情况时，注册会计师应当重点查阅商业银行下列资料： （一）章程、营业执照、经营许可证等法律文件； （二）组织结构图； （三）股东会、董事会、监事会及管理委员会的会议纪要； （四）年度财务报表和中期财务报表； （五）分部报告； （六）风险管理策略和相关报告； （七）有关控制程序和会计信息系统的文件； （八）计算机信息系统和电子资金转账系统硬件、软件清单及流程图； （九）信贷、投资等经营政策； （十）银行监管机构的检查报告和有关文件； （十一）内部审计报告； （十二）经营计划、资本补足计划； （十三）重大诉讼法律文书； （十四）金融产品和服务营销手册； （十五）新近颁布的影响商业银行经营的法规。第十二条 在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑下列主要事项： （一）重要性水平； （二）预期的重大错报风险； （三）商业银行使用计算机信息系统和电子资金转账系统的程度； （四）商业银行内部控制的预期可信赖程度； （五）重点审计领域； （六）商业银行持续经营假设的合理性； （七）利用内部审计的工作； （八）利用专家的工作； （九）利用其他注册会计师的工作； （十）利用银行监管机构的检查报告及有关文件； （十一）审计工作的组织与安排。第十三条 在确定重要性水平时，注册会计师应当考虑： （一）相对小的错报对资产负债表的影响可能不重要，但对利润表和资本充足率可能产生重大影响； （二）既影响资产负债表又影响利润表的错报，比只影响资产、负债和资产负债表表外承诺的错报更重要； （三）重要性水平有助于识别导致商业银行严重违反监管法规的错报。第十四条 商业银行的重大错报风险较高，内部控制对防止或发现并纠正舞弊与错误至关重要；注册会计师应当评估重大错报风险，以确定检查风险的可接受水平。第十五条 商业银行的计算机信息系统和电子资金转账系统具有下列重要作用，注册会计师应当关注其使用的方式和程度： （一）计算和记录利息收入和支出； （二）计算外汇和证券交易头寸，并记录相关的损益； （三）提供资产、负债余额的最新记录； （四）每日处理大量巨额交易。第十六条 由于商业银行具有的特征和风险，注册会计师通常需要依赖控制测试而不能完全依赖实质性程序。第十七条 注册会计师应当关注下列可能导致财务报表发生重大错报风险的重点审计领域： （一）贷款损失准备； （二）资产负债表表外业务； （三）不符合银行监管法规的交易和事项； （四）发生重大变动的财务报表项目； （五）资产负债表日前后发生的重大一次性交易； （六）高度复杂或投机性强的交易； （七）非常规贷款； （八）关联方交易； （九）新金融产品或服务； （十）受新近颁布的监管法规影响的业务领域。第十八条 注册会计师应当考虑商业银行编制财务报表所依据的持续经营假设的合理性。第十九条 内部审计是商业银行内部控制的重要组成部分，注册会计师应当考虑是否利用内部审计的工作。第二十条 在评价计算机信息系统和电子资金转账系统等特殊领域时，注册会计师应当考虑是否利用专家的工作。第二十一条 商业银行拥有的分支机构众多且分布区域广，注册会计师应当考虑是否利用其他注册会计师的工作。第二十二条 注册会计师应当查阅商业银行持有的银行监管机构的检查报告和有关文件，以获取对确定重点审计领域有用的信息，提高审计效率。第二十三条 在组织和安排审计工作时，注册会计师应当考虑： （一）项目组组成及分工； （二）其他注册会计师参与的程度； （三）计划利用内部审计工作的程度； （四）计划利用专家工作的程度； （五）出具审计报告的时间要求； （六）需要商业银行管理层提供的专项分析资料。第二十四条 注册会计师应当根据总体审计策略制定具体审计计划，以合理确定进一步审计程序的性质、时间和范围。第四章 了解和测试内部控制第二十五条 注册会计师应当充分了解商业银行的相关内部控制，以确定有效的审计方案。第二十六条 商业银行的相关内部控制应当实现下列目标： （一）所有交易经管理层一般授权或特别授权方可执行； （二）所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使编制的财务报表符合适用的会计准则和相关会计制度的规定； （三）只有经过管理层授权才能接触资产和记录； （四）将记录的资产与实有资产定期核对，并在出现差异时采取适当的措施； （五）恰当履行受托保管协议规定的职责。第二十七条 注册会计师应当了解商业银行分级授权体系的下列要素： （一）有权批准特定交易的人员； （二）授权遵守的程序； （三）授权限额及条件； （四）风险报告及监控。第二十八条 注册会计师应当检查授权控制，以确定为各类交易设定的风险限额是否得到遵守，超出风险限额是否及时向适当层次管理人员报告。第二十九条 由于临近资产负债表日发生的交易往往尚未完成，或在确定取得资产、承担债务的价值时缺乏依据，注册会计师应当重点检查这些交易的授权控制。第三十条 在评价与交易和事项记录有关的内部控制的有效性时，注册会计师应当考虑： （一）商业银行处理大量交易，其中单笔或数笔交易可能涉及巨额资金，需要定期执行试算平衡和调节程序，以及时发现差错并进行调查和纠正，将造成损失的风险降至最低； （二）许多交易的会计核算有特殊规定，商业银行需要采取控制程序以保证这些规定得以遵守； （三）有些交易不在资产负债表中列示，甚至不在财务报表附注中披露，商业银行需要采取控制程序保证这些交易以适当的方式被记录和监控，并能及时确认因交易状况变化而产生的损益； （四）商业银行不断推出新的金融产品和服务，需要及时更新会计信息系统和相关内部控制； （五）每日余额可能并不反映当日系统处理的全部交易量或最大损失风险，商业银行需要对最大交易量或最大损失风险保持控制； （六）对大多数交易的记录应便于商业银行内部、商业银行客户及交易对方核对。第三十一条 计算机信息系统和电子资金转账系统的广泛使用，对注册会计师评价商业银行的内部控制有重要影响。 注册会计师应当对影响系统开发、修改、接触、数据登录、网络安全和应急计划的相关内部控制进行评价。 注册会计师应当考虑商业银行使用电子资金转账系统的程度，评价交易前监督控制和交易后确认及调节程序的完整性。第三十二条 商业银行的资产易于转移，金额巨大，仅通过实物控制难以奏效，管理层通常实施下列控制程序： （一）凭借密码和接触控制，只有获得授权的人员才能操作计算机信息系统和电子资金转账系统； （二）将资产接触与记录职责分离； （三）由独立人员向第三方函证和调节资产余额。 注册会计师应当合理确信上述所有控制是否有效运行，必要时，复核或参与年末函证和调节程序。第三十三条 将记录的资产与实有资产定期进行核对是一项重要的调节控制，该项控制具有下列重要作用： （一）验证现金、有价证券等资产的存在性，及时发现舞弊与错误； （二）检查易发生价值波动的资产计价的正确性； （三）验证资产接触和授权控制运行的有效性。 注册会计师应当运用检查和询问等程序，测试该项控制的有效性。第三十四条 在评价调节控制的有效性时，注册会计师应当考虑： （一）需要调节的账户较多且调节频率较高； （二）调节结果具有累积性； （三）调节项目可能被不适当地结转到同一时期内未被调节和调查的账户。第三十五条 在评价受托保管业务的内部控制有效性时，注册会计师应当考虑： （一）是否由专门部门履行受托保管职责； （二）是否将自有资产与受托保管资产适当分离； （三）是否已对受托保管资产作出适当记录。第三十六条 在评价特定控制程序有效性时，注册会计师应当考虑下列控制环境因素的影响： （一）组织结构和权力、责任的划分； （二）管理层监控工作的质量； （三）内部审计工作的范围和效果； （四）关键管理人员的素质； （五）银行监管机构的监管程度。第三十七条 对审计过程中注意到的商业银行内部控制的重大缺陷，注册会计师应当及时与治理层和管理层沟通。第五章 实质性程序第三十八条 注册会计师应当在评估商业银行财务报表重大错报风险的基础上，确定可接受的检查风险水平和实质性程序的性质、时间和范围。第三十九条 注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报（包括披露）实施实质性程序。第四十条 在实施实质性程序时，注册会计师应当特别考虑运用下列重要审计程序： （一）分析程序； （二）监盘； （三）检查； （四）询问和函证。第四十一条 注册会计师应当考虑对下列项目实施分析程序，以测试其总体合理性： （一）利息收入、支出； （二）手续费收入； （三）贷款损失准备。第四十二条 注册会计师应当考虑对下列项目实施监盘程序，以测试其存在性： （一）现金； （二）贵金属； （三）有价证券； （四）其他易转移资产。第四十三条 在实施监盘程序时，注册会计师应当关注受托保管资产是否存在，是否与自有资产相混淆。第四十四条 注册会计师应当考虑实施检查程序，以了解贷款协议、承诺协议等重要协议的条款，评价其约束力及相关会计处理的适当性。第四十五条 注册会计师应当考虑实施询问和函证程序，以实现下列目的： （一）确认货币性资产、负债和资产负债表表外承诺的存在性和完整性； （二）获取经商业银行客户或交易对方确认的某项交易金额、条款和状况的审计证据； （三）获取不能直接从商业银行会计记录中得到的其他信息。第四十六条 注册会计师应当考虑对下列事项实施函证程序： （一）存款、贷款和同业往来等账户的余额； （二）特定贷款抵押品的状况； （三）因担保、承诺和承兑等资产负债表表外业务产生的或有负债； （四）资产回购和返售协议以及未履约期权； （五）与远期外汇合约和其他未履行合约有关的信息； （六）委托保管的有价证券等项目。第四十七条 为了提高审计效率，注册会计师应当考虑： （一）在资产负债表日前实施某些测试； （二）使用计算机辅助审计技术； （三）当存在大量同质账户或交易时，使用统计抽样技术。第四十八条 在审计资产负债表表外业务时，注册会计师应当检查相应收入的来源，并实施其他审计程序，以证实： （一）相关会计记录是否完整； （二）计提的损失准备是否充足； （三）披露是否充分。第四十九条 在审计关联方和关联方交易时，注册会计师应当实施必要的审计程序，以确定： （一）所有重要的关联方和关联方交易是否都已被识别； （二）所有重要的关联方交易是否都经适当授权； （三）关联方和关联方交易是否已按照适用的会计准则和相关会计制度的规定予以充分披露。第五十条 在实施下列审计程序时，注册会计师可能注意到商业银行持续经营假设不再合理的迹象： （一）分析程序； （二）检查资产负债表日后事项； （三）检查债务协议条款的遵守情况； （四）查阅股东会、董事会、监事会及管理委员会的会议纪要； （五）向商业银行的法律顾问询问有关诉讼、索赔等情况； （六）函证关联方或第三方向商业银行提供财务支持的详细情况； （七）查阅商业银行持有的银行监管机构的检查报告和有关文件； （八）检查法定资本要求的遵守情况。第五十一条 注册会计师应当关注商业银行持续经营假设不再合理的下列主要迹象： （一）贷款业务量显著下降； （二）不良贷款剧增； （三）大量贷款集中于陷入困境的行业； （四）过度依赖少数存款人的大额存款； （五）存款大量流失； （六）信用等级下降； （七）未能达到银行监管机构规定的流动性监管指标； （八）未能达到最低法定资本要求或未能遵守银行监管机构批准的资本补足计划； （九）银行监管法规的变化已对商业银行经营产生重大不利影响； （十）严重违反银行监管法规； （十一）银行监管机构已对商业银行的不审慎经营表示关注或采取措施。第五十二条 注册会计师应当就下列主要事项获取商业银行管理层声明： （一）持有的银行监管机构的检查报告和有关文件已提供给注册会计师； （二）长期投资和短期投资的分类准确地反映了管理层的计划和意图； （三）确定公允价值所依据的假设是合理的； （四）资本补足计划及其实施符合银行监管机构的要求，并已作充分的披露； （五）或有负债已在财务报表中充分披露； （六）关联方交易符合银行监管法规的规定，并已作充分的披露； （七）对资产负债表日持有的有价证券、贷款等资产可能发生的损失计提充足的准备； （八）具有重大风险的资产负债表表外业务已作充分的披露。第六章 审 计 报 告第五十三条 注册会计师应当在实施必要的审计程序后，对财务报表进行总体复核，根据经过核实的审计证据形成审计意见，出具审计报告。第五十四条 在评价审计证据、形成审计意见时，注册会计师应当考虑商业银行会计处理和报告的特殊规定。第五十五条 在出具审计报告之前，注册会计师应当根据银行监管法规的有关要求，确定是否需要将重大事项告知银行监管机构。 第七章 附 则第五十六条 本准则自2007年1月1日起施行。发布部门：财政部 发布日期：2006年02月15日 实施日期：2007年01月01日 (中央法规)

注册会计师资产帐户审计目的是：1、存在：记录的金额确实存在；2、权利和义务：资产归属于被审计单位；3、完整性：已存在的金额均已记录；4、计价和分摊：资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整己恰当记录。

题目完整为：某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水平：风险类别 情况一 情况二 情况三 情况四可接受的审计风险 4％ 4% 2% 2%固有风险 100%80% 100% 80% 控制风险 100%50% 100% 50%请回答：(1)上述四种情况下的检查风险水平分别是多少?(2)哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据?为什么？答案： (1)DR＝AR/（IR×CR）情况一：DR=4%/（100%×100%）=4%情况二：DR＝4%/（50%×80%）＝l0％情况三：DR＝2%/（100%×100%）＝2％情况四：DR＝2%/（50%×80%）＝5％(2)在第三种情况下需要注册会计师获取最多的审计证据。因为可接受的检查风险水平与审计证据的数量呈反比关系，即：可接受的检查风险水平越低，所需要获取的审计证据越多，反之亦然。解析：分析审计风险1、概念：审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。2、组成要素：包括固有风险、控制风险、检查风险。（1）固有风险：IRa.含义：固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性；b.性质：固有风险实际所处水平审计人员只能评估，但无法改变。（2）控制风险：CRa.含义：控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性；b.性质：审计人员只能通过一定的程序评价控制风险所处水平，但无法改变其实际水平。（3）检查风险：DRa.含义：检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性；b. 性质：审计人员可通过设计的实质性测试程序改变检查风险水平。审计风险有关知识的拓展审计风险=固有风险*控制风险*检查风险固有风险：即会计错误。评价固有风险应考虑的因素：第一类因素与会计报表层次有关；第二类与账户余额或交易类别层次有关。控制风险：即内控失败。检查风险：即查不出错误。注册会计师应当对固有风险与控制风险进行综合评估，并据以作为检查风险的评估基础。不论固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师都应当对各重要账户或交易类别进行实质性测试。然而，注册会计师实施的实质性测试，其性质、时间和范围的确定，最终取决于根据固有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险。可接受的检查风险水平跟实质性测试的数量成反向变动关系。检查风险与实质性测试性质、时间、范围的关系实质性测试可接受的检查风险 性质 时间 范围高 分析性复核和交易测试 日前审计为主 较小样本，较少证据中 分析性复核和交易测试、余额测试结合运用 日前审计、资产负债表日审计和日后审计相结合 适中样本、适量证据低 余额测试为主 资产负债表日审计和日后审计为主 较大样本、较多证据如果经过实质性测试后，注册会计师仍认为与某一重要帐户或交易类别的认定有关的检查风险不能降低至可接受水平，应当视其对会计报表影响的严重程度发表保留意见或无法表示意见。因为这说明了审计范围受到了限制。

注册会计师的审计目标是判定被审计单位被审期内的财务报表是否公允地反映了其财务状况和经营业绩,被审单位所采用的会计政策和会计处理方法是否符合公认会计准则。尽管注册会计师的审计目标在不断变化,但其基本职责仍然是执行财务报表审计,而其他性质的审计业务也只是在财务报表 审计的基础上延伸和发展。