小企业会计处理办法

小企业会计准则讲解：附则

【本章内容提要】本章为本准则的附则部分，从第八十九条至第九十条，共两条。本章的主要内容为微型企业执行本准则的要求、本准则的实施时间和《小企业会计制度》的废止时间。

【准则原文】第八十九条 符合《中小企业划型标准规定》所规定的微型企业参照执行本准则。

【解读】

根据中小企业划型标准规定中有关微型企业的规定来看，微型企业人数通常都在20人以下，营业收入通常都在300万元以下，资产总额通常都在300万元以下，相对于小型企业，微型企业规模非常小。根据目前我国小型企业和微型企业的实际情况，为了促进和规范微型企业发展，同时不增加微型企业的负担，本准则不对微型企业执行提出强制性要求，而是要求微型企业参照执行本准则。

本条的规定，可以从以下几个方面来理解：

一、微型企业符合《中小企业划型标准规定》所规定的微型企业。微型企业的划型标准具体参见 《小企业会计准则讲解连载二：第一章总则》 。

二、微型企业参照执行本准则。

【准则原文】第九十条本准则自2013年1月1日起施行。财政部2004年发布的《小企业会计制度》(财会[2004]2号)同时废止。

【解读】

本条的规定，可以从以下几个方面来理解：

一、本准则的'施行时间

根据财政部《关于印发〈小企业会计准则〉的通知》(财会[2011]17号)，为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，财政部制定了《小企业会计准则》，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。财政部于2004提4月27日发布的《小企业会计制度》同时废止。

二、《小企业会计制度》的废止时间

法律法规制度的失效办法一般有：一是宣布失效，包括在新制定的法律法规制度中宣布旧法失效和专门发布决定宣布失效;二是自动失效，即新的法律法规制度制定后，并不宣布被替代的旧法失效，但由于旧法的规定要么被新法的规定替代，要么与新法的规定冲突，应当自动失效。本条的规定，属于第一种情况。

三、新旧转换的规定

(一)会计科目余额的结转和比较财务报表的编制按照下列规定执行：

1.所有执行本准则的小企业从2013年1月1日，按照本准则的规定，对照《小企业会计准则2011》所附《小企业会计制度与小企业会计准则会计科目转换对照表》，将企业各个资产、负债和所有权益会计科目的余额直接结转至本准则所规定会计科目的会计账户之中即可，从2013年1月1日起开始根据本准则的规定进行会计处理。但是，以下几个会计科目余额的结转应进行特别处理：

(1)考虑到本准则规定资产按照成本计量，不计提资产减值准备，“短期投资跌价准备”、“坏账准备”和“存货跌价准备”这三个会计科目的余额应结转至“利润分配——未分配利润”科目，结转后应无余额。小企业执行本准则后不再设置这几个会计科目。

(2) “待摊费用”和“预提费用” 这两个会计科目的余额继续保留，按照原先规定的期限分摊或使用完毕后，不应再有发生额。小企业执行本准则后，如果小企业认为还需要使用这两个会计科目，也可以使用，但是在编制年度资产负债表时不得有余额，如有余额应结转至相关资产成本或费用会计科目。

(3) “待转资产价值”会计科目如有余额，应与税务机关进行积极沟通协调，如果应当在2013年交纳企业所得税，则将应交纳的企业所得税，借记“所得税费用”科目，贷记本科目，将其余额结转至“资本公积——其他资本公积”科目，结转后应无余额;如果应当在2013年及以后年度交纳企业所得税，则将其全部余额结转至“资本公积——其他资本公积”科目，以后年度通过纳税调整交纳企业所得税，不再保留本科目。

(4)考虑到本准则对相关交易或事项的会计处理作了改变，应将“资本公积”会计科目的明细科目“接受捐赠非现金资产准备”和“外币资本折算差额”的余额结转至“资本公积——其他资本公积”科目。该明细科目仅在新旧转换时使用，科目余额视同资本溢价使用。

2.在编制2013资产负债表、利润表和现金流量表时，对其中的“年初余额”或“上年金额”栏，直接根据2012年12月31日各项目余额或2012年度各项目的发生额，在本准则所附报表格式的相对应的项目中填列反映即可，不需进行调整。

(二)如果小企业在执行本准则之前未执行《小企业会计制度》(财会[2004]2号)，而是执行《工业企业会计制度》等其他会计制度，也应当按照上述原则，做好新旧转换工作。

(三)2013年1月1日之前，提前执行本准则的小企业也应当按照上述原则做好新旧转换工作。

（一）为了规范小企业的会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》及其他有关法律和法规，制定本制度。（二）本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。本制度中所称“不对外筹集资金、经营规模较小的企业”，是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的《中小企业标准暂行规定》（国经贸中小企[2003]143号）中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。（三）符合本制度规定的小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行《企业会计制度》。1.按照本制度进行核算的小企业。不能在执行本制度的同时，选择执行《企业会计制度》的有关规定;选择执行《企业会计制度》的小企业，不能在执行《企业会计制度》的同时，选择执行本制度的有关规定。2.集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行《企业会计制度》。3.按照本制度进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行《企业会计制度》;如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行《企业会计制度》。（四）小企业可以根据有关会计法律、法规和本制度的规定，在不违反本制度规定的前提下，结合本企业的实际情况，制定适合于本企业的具体会计核算办法。（五）小企业应当根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员;不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。（六）小企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等，应按照《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》的规定执行。（七）小企业的会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提。会计核算应当划分会计期间，分期结算账目，会计期末编制财务会计报告。本制度所称的会计期间分为年度和月度，年度和月度均按公历起讫日期确定。会计期末，是指月末和年末。（八）小企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币。小企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇率或业务发生当期期初的汇率折合。期末，小企业的各种外币账户的外币余额应当按照期末汇率折合为记账本位币。（九）小企业的会计记账采用借贷记账法。（十）小企业会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。（十一）小企业在会计核算时，应当遵循以下基本原则:1.小企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状况和经营成果。2.小企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应仅以法律形式作为会计核算的依据。3.小企业提供的会计信息应当能够满足会计信息使用者的需要。4.小企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应将变更的内容和理由、变更的累积影响数，或累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。5.小企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。6.小企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。7.小企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和运用。8.小企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡在当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。9.小企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。10.小企业的各项资产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项资产账面价值的调整，应按照本制度的规定执行。除法律、法规和国家统一会计制度另有规定外，企业不得自行调整其账面价值。11.小企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出;凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。12.小企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则。13.小企业的会计核算应当遵循重要性原则，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要性程度，采用不同的核算方法。（十二）小企业如发生非货币性交易，应按以下原则处理:1.以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。2.非货币性交易中如果发生补价，应区别不同情况处理:（1）支付补价的小企业，应以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。（2）收到补价的小企业，应按以下公式确定换入资产的入账价值和应确认的损益:换入资产入账价值=换出资产账面价值-（补价÷换出资产公允价值）×换出资产账面价值-（补价÷换出资产公允价值）×应交的税金及教育费附加+应支付的相关税费应确认的损益=补价×[1-（换出资产账面价值+应交的税金及教育费附加）÷换出资产公允价值]3.在非货币性交易中，如果同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额和应支付的相关税费等进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。（十三）小企业如发生债务重组事项，应按以下规定处理:1.以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积;债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。2.以非现金资产清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失;债权人应将重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。如果债务人以多项非现金资产清偿债务的，债权人应按取得的各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组应收债权的账面价值和应支付的相关税费之和进行分配，按分配后的价值作为各项非现金资产的入账价值。3.以债务转为资本的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的账面价值之间的差额确认为资本公积;债权人应将重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。4.以修改其他债务条件进行债务重组的，应分别情况处理:（1）作为债务人，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积;如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，则不作账务处理。（2）作为债权人，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失;如果重组债权的账面余额等于或小于将来应收金额，则不作账务处理。（十四）本制度中所称的账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目的备抵项目（如坏账准备等）;账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的金额。（十五）小企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目:1.在不影响对外提供统一财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设或减少某些会计科目。2.明细科目的设置，除本制度已有规定外，在不违反本制度统一要求的前提下，可以根据需要自行确定。3.本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。企业不应随意打乱重编。某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。（十六）小企业年度财务会计报告，除应当包括本制度规定的基本会计报表外，还应提供会计报表附注的内容。本制度中规定的基本会计报表是指资产负债表和利润表。企业也可以根据需要编制现金流量表。小企业应按照本制度规定，对外提供真实、完整的财务会计报告。企业不得违反规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务会计报告有关数据的会计口径。（十七）执行本制度的小企业，转为执行《企业会计制度》时，应按会计政策及其变更的相关规定进行处理。

可以采用小企业会计制度规定的会计科目，并可参考自身情况设置科目。（一)为了统一规范施工企业的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规，并结合施工企业的实际情况，特制定《施工企业会计核算办法》(以下简称“办法”)。(二)中华人民共和国境内的施工企业在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法。二、补充会计科目使用说明(一)会计科目的设置1．本办法在《企业会计制度》的基础上增设了“周转材料”、“临时设施”、“临时设施摊销”、“临时设施清理”、“工程结算”、“工程施工”和“机械作业”科目。2．根据《企业会计制度》规定，施工企业确认的工程合同收入和工程合同费用分别通过“主营业务收入”和“主营业务成本”科目核算，本办法对其核算内容进行了补充。工程施工合同预计损失准备通过在“存货跌价准备”科目下增设“合同预计损失准备”明细科目核算。3．施工企业可以根据需要自行设置“拨付所属资金”、“上级拨入资金”和“内部往来”等科目。(二)补充会计科目的使用说明1233 周转材料一、本科目核算施工企业库存和在用的各种周转材料的实际成本或计划成本。周转材料是指施工企业在施工过程中能够多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，主要包括钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。二、本科目应设置“在库周转材料”、“在用周转材料”和“周转材料摊销”三个明细科目，并按周转材料的种类设置明细账，进行明细核算。采用一次转销法的，可以不设置以上三个明细科目。三、购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料、施工企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的周转材料、非货币性交易取得的周转材料等，以及周转材料的清查盘点，比照“原材料”科目的相关规定进行账务处理。四、施工企业应当根据具体情况对周转材料采用一次转销、分期摊销、分次摊销或者定额摊销的方法。(一)一次转销法。一般应限于易腐、易糟的周转材料，于领用时一次计入成本、费用。(二)分期摊销法。根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。(三)分次摊销法。根据周转材料的预计使用次数摊入成本、费用。(四)定额摊销法。根据实际完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的金额。五、领用、摊销和退回周转材料时，应分别以下情况进行账务处理：(一)采用一次转销法的，领用时，将其全部价值计入有关的成本、费用，借记“工程施工”等科目，贷记本科目。(二)采用其他摊销法的，领用时，按其全部价值，借记本科目(在用周转材料)，贷记本科目(在库周转材料)；摊销时，按摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目(周转材料摊销)；退库时，按其全部价值，借记本科目(在库周转材料)，贷记本科目(在用周转材料)六、周转材料报废时，应分别以下情况进行账务处理：(一)采用一次转销法的，将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料转销额的减少，冲减有关成本、费用，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等科目。(二）采用其他摊销法的，将补提摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目(周转材料摊销)；将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料摊销额的减少，冲减有关成本、费用，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等有关科目，同时，将已提摊销额，借记本科目(周转材料摊销)，贷记本科目(在用周转材料)。七、采用计划成本核算的施工企业，月度终了，应结转当月领用周转材料应分摊的成本差异，通过“材料成本差异”科目，记入有关成本、费用科目。八、在用周转材料，以及使用部门退回仓库的周转材料，应当加强实物管理，并在备查簿上进行登记。九、本科目期末借方余额，反映施工企业在库周转材料的实际成本或计划成本，以及在用周转材料的摊余价值。1281 存货跌价准备一、本科目核算施工企业提取的存货跌价准备。二、在本科目下设置“合同预计损失准备”明细科目，核算工程施工合同计提的损失准备。三、如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用，借记“管理费用”科目，贷记“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目。合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，按确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”科目，按确认的工程合同收入，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工——合同毛利”科目。同时，按相关工程施工合同预计损失准备，借记“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目，贷记“管理费用”科目。四、“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目应按施工合同设置明细账，进行明细核算。五、“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目期末贷方余额，反映尚未完工工程施工合同已计提的损失准备。1506 临时设施一、本科目核算施工企业为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施的实际成本。二、施工企业购置临时设施发生的各项支出，借记本科目，贷记“银行存款’’等科目。需要通过建筑安装才能完成的临时设施，发生的各有关费用，先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入本科目。三、出售、拆除、报废和毁损不需用或者不能继续使用的临时设施通过“临时设施清理”科目核算，按临时设施账面价值，借记“临时设施清理’’科目，按已提摊销额，借记“临时设施摊销”科目，按其账面原价，贷记本科目。取得的变价收入和收回的残料价值，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“临时设施清理”科目。发生的清理费用，借记“临时设施清理”科目，贷记“银行存款’’等科目。临时设施清理后，如为清理净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“临时设施清理’’科目；如为清理净收益，借记“临时设施清理”科目，贷记“营业外收入’’科目。四、本科目应按临时设施种类和使用部门设置明细账，进行明细核算。五、本科目期末借方余额，反映施工企业期末临时设施的账面原价。1507 临时设施摊销一、本科目核算施工企业各种临时设施的累计摊销额。二、施工企业的各种临时设施应当在工程建设期间内按月进行摊销，摊销方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。当月增加的临时设施，当月不摊销，从下月起开始摊销；当月减少的临时设施，当月继续摊销，从下月起停止摊销。摊销时，按摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目。三、本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查明某项临时设施的累计摊销额，可以根据临时设施卡片上所记载的该项临时设施的原价、摊销率和实际使用年限等资料进行计算。四、本科目期末贷方余额，反映施工企业临时设施累计摊销额。1702 1临时设施清理一、本科目核算施工企业因出售、拆除、报废和毁损等原因转入清理的临时设施价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。二、出售、拆除、报废和毁损不需用或者不能继续使用的临时设施，按临时设施账面价值，借记本科目，按已提摊销额，借记“临时设施摊销”科目，按其账面原价，贷记“临时设施”科目。取得的变价收入和收回的残料价值，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记本科目。发生的清理费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。临时设施清理后，如为清理净损失，借记“营业外支出”科目，贷记本科目；如为清理净收益，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。三、本科目应按被清理的临时设施名称设置明细账，进行明细核算。四、本科目期末余额，反映尚未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入(清理收入减去清理费用)。2123 工程结算一、科目核算施工企业根据工程施工合同的完工进度向业主开出工程价款结算单办理结算的价款。二、向业主开出工程价款结算单办理结算时，按结算单所列金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。工程施工合同完工后，将本科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记本科目，贷记“工程施工”科目。三、本科目应按工程施工合同设置明细账，进行明细核算。四、本科目期末贷方余额，反映尚未完工工程已开出工程价款结算单办理结算的价款。4104 工程施工一、本科目核算施工企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利。二、本科目应设置以下两个明细科目：本科目核算各项工程施工合同发生的实际成本，一般包括施工企业在施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用等。该科目应按成本核算对象和成本项目进行归集。成本项目一般包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用。其他直接费包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、临时设施摊销费用、水电费等。间接费用是企业下属各施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。其中，属于人工费、材料费、机械使用费和其他直接费等直接成本费用，直接计入有关工程成本，间接费用可先在本科目(合同成本)下设置“间接费用”明细科目进行核算，月份终了，再按一定分配标准，分配计入有关工程成本。(二)合同毛利本科目核算各项工程施工合同确认的合同毛利。三、施工企业进行施工发生的各项费用，借记本科目(合同成本)，贷记“应付工资”、“原材料”等科目。按规定确认工程合同收入、费用时，借记“主营业务成本”科目，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目(合同毛利)科目。四、合同完工结清“工程施工”和“工程结算”账户时，借记“工程结算”科目，贷记本科目。五、本科目期末借方余额，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。4110 机械作业一、本科目核算施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业(包括机械化施工和运输作业等)所发生的各项费用。施工企业及其内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械，按照规定的台班费定额支付的机械租赁费，直接记入“工程施工”科目，不通过本科目核算。二、本科目应设置“承包工程”和“机械作业”两个明细科目，并按施工机械或运输设备的种类等成本核算对象设置明细账，按规定的成本项目分设专栏，进行明细核算。三、施工企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生的各项费用，应按成本核算对象和成本项目进行归集。成本核算对象一般应以施工机械和运输设备的种类确定。成本项目一般分为：人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用(为组织和管理机械作业生产所发生的费用)。四、发生的机械作业支出，借记本科目，贷记“原材料”、“应付工资”、“累计折旧”等科目。月份终了，分别以下情况进行分配和结转：(一)施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本，应转入承包工程的成本，借记“工程施工”科目，贷记本科目。(二)对外单位、本企业其他内部独立核算单位以及专项工程等提供机械作业(包括运输设备)的成本，借记“其他业务支出”等科目，贷记本科目。五、本科目在月份终了时，一般应无余额。5101 主营业务收入5401 主营业务成本一、这两个科目分别核算施工企业的工程合同收入和工程合同费用。二、如果工程施工合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。如果工程施工合同的结果不能够可靠地估计，应当区别情况处理：若合同成本能够收回的，工程合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用；若合同成本不能够收回的，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。三、按规定确认工程合同收入和工程合同费用时，按当期确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”科目，按当期确认的工程合同收入，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工一合同毛利”科目。合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，按累计实际发生的合同成本减去以前会计年度累计已确认的工程合同费用后的余额，借记“主营业务成本”科目，按实际合同总收入减去以前会计年度累计已确认的工程合同收入后的余额，贷记“土营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工——合同毛利”科目。同时，按相关工程施工合同已计提的预计损失准备，借记“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目，贷记“管理费用”科目。四、这两个科目应按施工合同设置明细账，进行明细核算。五、期末，应将这两个科目的余额转入“本年利润”科目，结转后这两个科目应无余额。三、补充报表项目及编制说明(一)“周转材料”科目余额应列入资产负债表中的“存货”项目，并在会计报表附注中说明周转材料的摊销方法。(二)在资产负债表中的“存货”项目下，增加“其中：已完工尚未结算款”项目，反映施工企业在建施工合同已完工部分但尚未办理结算的价款。本项目根据有关在建施工合同的“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后的差额填列。并在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同累计已发生的成本、累计已确认的毛利以及累计已结算的价款。(三)在资产负债表的“其他长期资产”项目下，增设“其中：临时设施”项目，反映临时设施的摊余价值、尚未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入。本项目根据“临时设施”和“临时设施清理”科目余额之和减“临时设施摊销”科目余额后的金额填列。在会计报表附注中说明临时设施的摊销方法、临时设施的原价、累计摊销额以及清理情况。(四)在资产负债表中的“预收账款”项目下，增加“其中：已结算尚未完工工程”项目，反映施工企业在建施工合同未完工部分已办理了结算的价款。本项目根据有关在建施工合同的“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额填列。在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同已结算的价款、累计已发生的成本和累计已确认的毛利。

可以采用小企业会计制度规定的会计科目，并可参考自身情况设置科目。（一)为了统一规范施工企业的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规，并结合施工企业的实际情况，特制定《施工企业会计核算办法》(以下简称“办法”)。(二)中华人民共和国境内的施工企业在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法。二、补充会计科目使用说明(一)会计科目的设置1．本办法在《企业会计制度》的基础上增设了“周转材料”、“临时设施”、“临时设施摊销”、“临时设施清理”、“工程结算”、“工程施工”和“机械作业”科目。2．根据《企业会计制度》规定，施工企业确认的工程合同收入和工程合同费用分别通过“主营业务收入”和“主营业务成本”科目核算，本办法对其核算内容进行了补充。工程施工合同预计损失准备通过在“存货跌价准备”科目下增设“合同预计损失准备”明细科目核算。3．施工企业可以根据需要自行设置“拨付所属资金”、“上级拨入资金”和“内部往来”等科目。

小企业会计准则 第一章 总则 第一条 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，保证小企 业会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则— —基本准则》及其他有关法律和法规，制定本准则。 第二条本准则适用于在中华人民共和国境内设立的、同时满足 下列三个条件的企业（即小企业）： （一）不承担社会公众责任； 本准则所称承担社会公众责任，主要包括两种情形：一是企业的 股票或债券在市场上公开交易，如上市公司和发行企业债的非上市企 业、准备上市的公司和准备发行企业债的非上市企业；二是受托持有 和管理财务资源的金融机构或其他企业，如非上市金融机构、具有金 融性质的基金等其他企业（或主体）。 （二）经营规模较小； 本准则所称经营规模较小，指符合国务院发布的中小企业划型标 准所规定的小企业标准或微型企业标准。 （三）既不是企业集团内的母公司也不是子公司。 企业集团内的母公司和子公司均应当执行《企业会计准则》。 第三条 符合本准则第二条规定的小企业，可以按照本准则进行会计处理，也可以选择执行《企业会计准则》。 （一）按照本准则进行会计处理的小企业，发生的交易或者事项 本准则未作规范的，应当根据《企业会计准则》相关规定进行处理； 待财政部作出具体规定时，从其规定。 （二）选择执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业 会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定。 （三）执行本准则的小企业，公开发行股票或债券的，应当转为 执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致连续3 年不 符合本准则第二条规定的小企业标准而成为大中型企业或金融企业 的，应当转为执行《企业会计准则》。 第四条 执行本准则的小企业，转为执行《企业会计准则》时， 应当按照《企业会计准则第38 号——首次执行企业会计准则》等相 关规定和本准则所附的《小企业会计准则与企业会计准则会计科目转 换对照表》（参见附录二）进行会计处理。 第五条小企业应当根据会计业务的需要设臵会计机构，或者在 有关机构中设臵会计人员并指定会计主管人员;不具备设臵条件的， 应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。 小企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等，应当按 照《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》的规定执行。 第二章资 产 第六条 资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性，可分为流动资产、长期债券投资、长 期股权投资、固定资产、无形资产和其他非流动资产。 第七条小企业的流动资产，是指预计在1年或超过1年的一个 正常营业周期中变现、出售或耗用的资产。 小企业的流动资产包括：库存现金、银行存款、短期投资、应收 及预付款项、存货等。 第八条小企业应当设臵库存现金和银行存款日记账。按照业务 发生顺序逐日逐笔登记。银行存款应当按照银行和其它金融机构的名 称和存款种类进行明细核算。 有外币现金和存款的小企业，还应当分别按人民币和外币进行明 细核算。 现金的账面余额必须与库存余额相符；银行存款的账面余额应当 与银行对账单定期核对，并按月编制银行存款余额调节表调节相符。 账面余额，是指某科目的账面核算余额，不扣除作为该科目备抵 的项目（如累计折旧）。 第九条 短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间 不准备超过1年（含1年）的投资。如小企业以赚取差价为目的从二 级市场购入的股票、债券、基金等。 短期投资应当按照以下规定进行会计处理： （一）取得短期投资，应当按照实际支付的购买价款作为成本进 行计量。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付 息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息， 不计入短期投资的成本。 （二）短期投资在持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利或 在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利 息收入，应当计入投资收益。 （三）出售短期投资，应当将实际取得的价款与短期投资账面余 额之间的差额计入投资收益。 第十条 应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营过程中发 生的各项债权，包括：应收票据、应收账款、其他应收款等应收款项 和预付账款。 应收及预付款项应当按照以下规定进行会计处理： （一）应收及预付款项应当按照实际发生额入账。 （二）应收及预付款项实际发生坏账时，应当作为损失计入当期 管理费用，同时冲销应收及预付款项。 小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额 后确认的无法收回的应收及预付款项，可以作为坏账损失： 1．债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注 销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 2．债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产 不足清偿的。 3．债务人逾期3 年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿 债务的。 4．与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无 法追偿的。 5．因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 6．国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 第十一条存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出 售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳 务过程中耗用的材料和物料等，以及农业小企业为出售而持有的、或 在将来收获为农产品的消耗性生物资产。 小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、 包装物、低值易耗品、消耗性生物资产等。 （一）产成品，是指小企业已经完成全部生产过程并已验收入库 符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位， 或者可以作为商品对外销售的产品。 （二）包装物，是指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器， 如桶、箱、瓶、坛、袋等。 （三）低值易耗品，是指不作为小企业固定资产核算的各种用具 物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包 装容器等。 （四）消耗性生物资产，是指小企业（农业）生长中的大田作物、 蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。 第十二条 小企业取得存货，应当按照成本进行计量。 （一）外购存货的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装 卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不包括按 照税法规定可以抵扣的增值税额。 （二）通过进一步加工取得存货的成本，包括材料费、人工费以 及按照一定方法分配的制造费用。 （三）投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的 价值确定。 （四）提供劳务的成本，包括与劳务提供直接相关的人工费、材 料费和折旧费等应分摊的间接费用。 （五）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本， 应当按照下列规定确定： 1．自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种 子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。 2．自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生 的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊 的间接费用。 3．自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工 费和应分摊的间接费用。 4．水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗用的 苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。 （六）盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格确 定。 第十三条 小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计 价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定 发出存货的成本。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以 及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。 对于低值易耗品和包装物，应当在领用时按其成本计入生产成本 或管理费用、销售费用、其他业务支出。出租或出借低值易耗品和包 装物，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。 对于已售存货，应当将其成本结转为主营业务成本或其他业务支 出。 第十四条 小企业应当根据生产特点，选择适合于本企业的成本 核算对象、成本项目和成本计算方法。 小企业发生的各项生产费用，应当按照成本核算对象和成本项目 分别归集。 （一）属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本 和辅助生产成本。 （二）属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，应 当作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本生 产成本。 （三）其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再 按一定的分配标准，分配计入有关产品的成本。 第十五条 小企业发生的存货毁损，应当按照处臵收入、可收回 的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，计入营 业外收入或营业外支出。 盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。 盘亏存货造成的损失应当计入管理费用，但属于自然灾害等原因 造成的非常损失，应当计入营业外支出。 第十六条 长期债券投资，是指小企业购入的在1年内（不含1 年）不能变现或不准备随时变现的债券投资。 第十七条 长期债券投资应当按照实际支付的购买价款作为成本 进行计量。 实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当 单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。 第十八条 长期债券投资在持有期间，按月计算的应收利息应当 确认为投资收益。 （一）分期付息、一次还本的长期债券投资，按月计算的应收未 收利息应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。 （二）一次还本付息的长期债券投资，按月计算的应收未收利息 应当增加长期债券投资的账面余额。 第十九条 处臵长期债券投资，实际取得价款与其账面余额之间 的差额，应当计入投资收益。 第二十条长期股权投资，是指小企业准备长期持有（通常在 1 年以上）的权益性投资。 第二十一条 长期股权投资应当按照成本进行初始计量。 （一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购 买价款作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独 确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。 （二）以非现金资产取得的长期股权投资，应当按照所换出的非 现金资产的账面余额作为长期股权投资的成本，非现金资产为固定资 产的，应当按照所换出固定资产的账面价值作为长期股权投资的成 本。 固定资产的账面价值，是指固定资产原价（成本）扣减累计折旧 后的金额。 第二十二条 长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额 确认为投资收益。 第二十三条 处臵长期股权投资，实际取得的价款与其成本之间 的差额，应当计入投资收益。 长期股权投资损失应当于实际发生时计入投资收益，同时冲减长 期股权投资。 小企业的长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额 后确认的无法收回的长期股权投资，可以作为长期股权投资损失： 1．被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法 注销、吊销营业执照的。 2．被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停 止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。 3．对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超 过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。 4．被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清 算或清算期超过3年以上的。 5．国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 第二十四条 固定资产，是指小企业为生产商品、提供劳务、出 租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具 以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。 第二十五条 固定资产应当按照成本进行计量。 （一）外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费以及相关 的运输费、装卸费、安装费等，但不包括按照税法规定可以抵扣的增 值税额。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固 定资产市场价格或类似资产的市场价格比例对总成本进行分配，分别 确定各项固定资产的成本。 （二）自行建造固定资产的成本，应当按照建造该项资产在竣工 决算前发生的支出确定，包括应负担的借款利息。 小企业在建工程在试运转过程中所取得的收入直接计入主营业 务收入、其他业务收入或营业外收入，不冲减在建工程成本。 （三）投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约 定的价值确定。 （四）盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的 市场价格扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。 第二十六条 小企业应当对所有固定资产计提折旧，并根据用途 计入相关资产成本或者当期损益。但是，下列固定资产不计提折旧： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。 （二）以经营租赁方式租入的固定资产。 （三）已提足折旧仍继续使用的固定资产。 折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧 额进行系统分摊。 应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净 残值后的金额。 预计净残值，是指固定资产预计使用寿命已满，企业从该项固定 资产处臵中获得的扣除预计处臵费用后的金额。 已提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。 第二十七条 小企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期 实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限 平均法（即直线法）、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产 的使用寿命和预计净残值。 固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随 意变更。 第二十八条 小企业应当自固定资产投入使用月份的次月起按月 计提折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止 计提折旧。 第二十九条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资 产计提折旧的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，为20年。 （二）机器、机械和其他生产设备，为10年。 （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年。 （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年。 （五）电子设备，为3年。 第三十条 固定资产在使用过程中进行改建的，除已提足折旧的 固定资产和经营租入固定资产以外，其他固定资产的改建支出应当计 入固定资产成本。 固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用 年限等发生的支出。 固定资产在使用过程中发生的日常修理费，应当在发生时计入制 造费用或管理费用。 第三十一条 小企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产 毁损，应当将处臵收入扣除固定资产账面价值和相关税费后的净额计 入营业外收入或营业外支出。 第三十二条 生产性生物资产，是指小企业（农业）为生产农产 品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、 产畜和役畜等。 第三十三条 生产性生物资产应当按照成本进行计量。 （一）外购的生产性生物资产的成本，包括购买价款和相关税费。 （二）小企业自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按 照下列规定确定： 1．自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括发生的造林 费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接 费用等必要支出。 2．自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括发生的饲料费、人工费 和应分摊的间接费用等必要支出。 第三十四条 生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。 小企业（农业）应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起按 月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次 月起停止计提折旧。 小企业（农业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合 理确定生产性生物资产预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一 经确定，不得随意变更。 第三十五条 生产性生物资产计提折旧的最低年限如下： （一）林木类生产性生物资产，为10年。 （二）畜产类生产性生物资产，为3年。 第三十六条 无形资产，是指小企业拥有或者控制的没有实物形 态的可辨认非货币性资产。 小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、 非专利技术等。 小企业取得的土地使用权应当确认为无形资产。 自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分 别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用 权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。 第三十七条 无形资产应当按照成本进行计量。 （一）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及相关 的其他支出。 （二）投资者投入的无形资产的成本，应当按照合同或协议约定 的价值确定。 第三十八条 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法（即 直线法）进行摊销，计入相关资产的成本或管理费用，并冲减无形资 产。 摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规 定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊 销。 企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不短于10年。 第三十九条 小企业出售无形资产，应当将实际取得的价款与其 账面余额之间的差额，应当计入营业外收入或营业外支出。 第四十条长期待摊费用，是指按照规定分期摊销的其他支出。