合营企业的会计核算

第一条为了加强中外合资经营企业的财务管理和财政监督，保护投资者的合法权益，根据《中华人民共和国中外合资经营企业法》及有关法律、法规、制定本规定。第二条凡经中华人民共和国对外经济贸易部或者其授权机构批准，设在中国境内的中外合资经营企业（以下简称合营企业）的一切财务会计活动，应遵守中国有关法律、法规的规定，并受财政税务机关的检查和监督。合营企业应对检查人员提供有关资料，检查人员对合营企业提供的情况应负责保密。第三条合营企业必须建立健全财务会计机构。财务会计机构应设在中国境内。财务会计核算工作必须在本企业进行。第四条合营企业应根据中华人民共和国财政部颁发的有关中外合资经营企业的规章和财务会计制度，结合企业的具体情况，制定本企业的财务会计制度，并报企业主管部门、同级财政机关 、 当地税务机关备案 。 接受备案部门如认为该企业的财务会计制度与中国法律、法规有抵触的，应要求企业修改。第五条合营企业必须加强对投入资本、财产、物资的管理，确保企业财产的安全和完整。必须加强成本管理，努力降低成本费用，增强竞争能力。必须加强对债权债务、专项基金和外汇资金的管理，提高资金使用效益。第六条合营企业应按规定向合营各方、合营企业主管部门和同级财政机关、当地税务机关报送月份、季度和年度会计报表。年度会计报表应抄报原审批机构。财政部指定的重点合营企业的年度会计报表，应同时抄报财政部一份。第七条合营企业各方应按合同规定的期限缴清各自的出资额。逾期未缴部分，应按合同规定支付迟延利息或赔偿损失。合营企业各方缴付出资额后，应聘请中国政府批准的注册会计师验资。验资后，由中国注册会计师出具验资报告，并由合营企业据以发给合营各方出资证明书。验资工作必须在出资后六十天内完成。第八条合营企业必须加强筹办期间的财务管理。合营企业筹办期间，即从合同签订开始至投产营业为止发生的筹建人员工资、差旅费、职工培训费等支出，可列作开办费。开办费在企业投产营业后、分期摊销，每年摊销额不得超过20％。合营企业购建固定资产、无形资产的支出、基建期内应计入工程成本的利息支出，不得列作开办费。第九条合营企业的固定资产划分标准和折旧年限，应按《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法施行细则》的规定执行。第十条合营企业在合营期内，合营各方不得以任何名义和方式抽回其注册资本。第十一条合营企业为取得场地使用权，必须缴纳场地使用费。场地使用费标准及其缴纳办法，按合营企业所在地的省、自治区、直辖市人民政府的规定执行。场地使用费可作为成本费用列支。场地使用权已作为中方投资的，合营企业不再缴纳场地使用费。第十二条合营企业应按照所在地的省、自治区、直辖市财政、劳动部门核定的标准，支付中方职工劳动保险金、医疗福利费用，以及国家对职工的房租、物价等各项补贴。以上支出从成本费用中列支。劳动保险金由合营企业上缴负责本企业中方职工劳动保险的部门。医疗福利费留在本企业，用于中方职工的医疗福利费用开支，房租、物价等各项补贴，由合营企业上缴当地财政机关。第十三条合营企业每月按本企业职工实际工资总额的2％ 拨交工会经费，在企业成本费用中列支。工会经费由本企业的工会按照中华全国总工会的有关规定管理和使用。第十四条合营企业应按照中华人民共和国有关税法的规定，缴纳各种税款。纳税后的利润应首先提取“储备基金”、“职工奖励及福利基金”、“企业发展基金”。各项基金的提取比例，按合同规定或由董事会确定。“储备基金”除用于垫补合营企业亏损外，经合营企业的审批机构批准，可用于增加本企业资本，扩大生产。“企业发展基金”可用于购买固定资产，增加流动资金，扩大企业生产经营。“职工奖励及福利基金”一部分用于先进生产者奖、创造发明奖以及年终奖等职工的非经常性奖励，一部分拨交本企业工会，用于修建职工宿舍等集体福利开支。第十五条合营企业按本规定第十四条提取“三项基金”后的可供分配利润，按照合营各方出资比例进行分配。以前年度未分配的利润，可并入本年度利润进行分配。外方合营者按出资比例分得的利润，可依法汇出，也可用于在中国再投资。中国合营者按出资比例分得的利润，按中华人民共和国财政部关于中外合资经营企业中方投资者分得利润的分配和管理办法办理。

法律分析：一、 合营企业

企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的企业，即合营企业。

(一)共同控制是指，按照合同约定对某项经济活动共有的控制。合营企业的特点是，合营各方均受到合营合同的限制和约束。

(二)一般在合营企业设立时，合营各方在投资合同或协议中约定在所设立合营企业的重要财务和生产经营决策制定过程中，必须由合营各方均同意才能通过。

(三)约定可能体现为不同的形式，例如可以通过在合营企业的章程中规定，也可以通过制定单独的合同作出约定。

(四)共同控制的实质是通过合同约定建立起来的、合营各方对合营企业共有的控制。

(五)实务中，在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础。

1、任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动。

2、涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意。

3、各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。

二、 联营企业

企业对被投资单位具有重大影响的企业，即联营企业。

(一)重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

(二)实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在被投资单位生产经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。

(三)投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。

三、 合营企业和联营企业的会计核算

(一)对合营企业和联营企业的投资均采用权益法核算。

(二)合营企业和联营企业均不纳入合并财务报表的合并范围。

法律依据：《中华人民共和国外资企业法》

第一条 中华人民共和国为了扩大国际经济合作和技术交流，允许外国公司、企业和其它经济组织或个人(以下简称外国合营者)，按照平等互利的原则，经中国政府批准，在中华人民共和国境内，同中国的公司、企业或其它经济组织(以下简称中国合营者)共同举办合营企业。

第二条 中国政府依法保护外国合营者按照经中国政府批准的协议、合同、章程在合营企业的投资、应分得的利润和其它合法权益。

合营企业的一切活动应遵守中华人民共和国法律、法规的规定。

国家对合营企业不实行国有化和征收特殊情况下，根据社会公共利益的需要，对合营企业可以依照法律程序实行征收，并给予相应的补偿。

第三条 合营各方签订的合营协议、合同、章程，应报国家对外经济贸易主管部门(以下称审查批准机关)审查批准。审查批准机关应在三个月内决定批准或不批准。合营企业经批准后，向国家工商行政管理主管部门登记，领取营业执照，开始营业。