环境会计案例ppt

环境会计是以环境资产、环境费用、环境效益等会计要素为核算内容的一门专业会计。环境会计核算各会计要素，都采用一定的方法折算为货币进行计量。但环境会计货币计量单位的货币含义不完全是建立在劳动价值理论基础上的。按照劳动价值理论，只有交换的商品，其价值才能以社会必要劳动时间来衡量，对于非交换、非人类劳动的物品，是不计量的，会计不需对其进行核算。然而这些非交换、非人类劳动的物品有相当部分是环境会计的核算内容，因此环境会计必须建立能够计量非交换、非劳动物品的价值理论。

有财务会计，财务管理，预测管理。也听说企业的环保意识之类的话，但未听说企业环境会计

依据上述资料，请回答以下问题：

（1）作业成本法与战略管理会计存在什么样的关系？

（2）实施战略管理会计应从哪些方面进行？

战略管理会计方法体系是指由战略管理会计各种方法组成的有机整体，该体系中的各种方法相互影响、相互作用，可以使战略管理会计提供的信息更加完善、高效。因此，建立科学的战略管理会计方法体系是战略管理会计的重要内容。

构建战略管理会计方法体系

在对EBSCO数据库中有关战略管理会计文献的研究中发现，国外学者在战略管理会计方法的研究中主要是对战略管理会计方法的列举，并没有涉及战略管理会计方法体系问题；而在我国当前的相关文献中，对于如何构建战略管理会计方法体系这一问题，比较具有代表性的是张士强等人的观点。张士强等学者在Gullding等学者提出的战略管理会计的12种基本方法的基础上，将这12种方法分为战略性成本计算与定价分析方法、品牌会计信息分析方法和竞争对手信息分析方法三类，如图1所示。这种体系在 一定程度上弥补了当前对战略管理会计方法研究不足的现状，但是，这种方法体系的局限性在于，它只是简单地对各种方法加以归类，并没有形成各类方法之间的内在联系，因此，还不能称其为方法“体系”。应在对战略管理会计研究现状进行梳理的基础上，构建满足企业战略管理需要的战略管理会计方法体系。

基于企业战略流程的设计

战略管理会计方法与战略管理的关系是什么?各方法之间存在何种联系?这些问题不仅是进行战略管理会计方法研究的出发点，更重要的是，通过对这些问题的透视，既可以找出贯穿于战略管理会计方法的主线，也为构建战略管理的会计方法体系提供了导航作用。因此，笔者试图从战略管理会计定义出发，通过梳理有关战略管理会计定义的经典解释，构建出适于企业战略流程的战略管理会计方法体系。

Simmonds将战略管理会计定义为“对关于企业及其竞争者管理会计数据的准备和分析，用来建立和控制企业战略”。Bromwich将战略管理会计定义为“收集并分析企业产品在市场和竞争对手方面的成本以及成本结构的信息，并在一定时期内监察企业和竞争对手的战略”。C0vindajan和Shank认为战略管理会计是成本信息在战略管理的战略表述、战略传达、战略实施和战略控制等四个阶段中所起的作用。管理会计师特许委员会(CIMA)认为战略管理会计应内外兼顾，其给出的定义是：“在战略管理会计理念下，企业在重视非财务信息和内部提供的信息的同时，设计企业外部因素的信息也受到同等程度的重视”。余绪缨教授认为：“战略管理会计可从战略的高度，提供顾客和竞争对手具有战略相关性的外向型信息，并对本企业的内部信息进行战略审视，帮助企业决策层知己知彼地进行战略的制定和实施，保持并不断创造竞争优势，以促进企业长足、健康发展”。王化成和杨景岩将战略管理会计定义为“战略管理会计是以企业价值最大化为最终目标，运用灵活多样的方法，搜集、加工、整理与企业战略管理相关的各种信息，并据此来协助管理当局确立战略目标、进行战略规划、评价战略管理业绩的一个管理会计分支”。夏宽云认为：“战略管理会计就是一种明确强调战略问题的管理会计方法，它把管理会计建立在一个更广泛的背景上，是财务信息被用于战略以取得持续的竞争优势”。其主要职能在于：“一方面为企业的战略管理决策提供有用的信息，即为确定企业的战略目标、拟定实施战略的备选方案、选择适合企业的战略方案、制定实施战略的措施、监督与考核战略的执行情况等一系列战略管理活动提供决策依据；另一方面以战略眼光来评价企业的内部信息”。

战略管理是企业为求得长远发展和核心竞争力，根据外部环境的变化和内部的资源条件采用一定的方法和技术，对企业各层次的业务活动所进行的全局性谋划过程。根据这一定义，战略管理一般可以分为三个阶段：战略的分析与选择、战略实施与控制、战略业绩的计量与评价。这三个阶段构成了一个循环发展、螺旋上升的循环体系，也就是战略流程。而在提取的关键词中，“确立战略”、“实施战略”和“评价战略”构成了战略流程；而“信息”则存在于战略流程的各个阶段，即战略流程的每个阶段，都需要对“信息”进行收集、分析、加工和处理，从而帮助企业的领导者知己知彼，最大限度地促进本企业的改进和完善，保持并不断创新其竞争优势，以促进企业长期、健康地向前发展。在对信息进行收集加工时，需要使用一定的方法，而战略管理会计方法则显示出一定的优越性。因此，笔者认为，战略管理会计方法是联系战略流程与信息的桥梁，应该在战略流程的基础上构建战略管理会计方法体系，其框架结构如图2所示。

在战略分析与选择阶段，企业可以通过竞争对手分析、价值链分析判断竞争对手的成本、效益及其竞争力；通过产品生命周期分析来确定企业是否处于成长期或衰退期；通过结构性成本动因分析判断企业的政策、经营规模等因素是否合理；通过预警分析来发现企业潜在的危机；通过市场定位分析判断企业所处的行业环境及自身的竞争力，借以选择适合本企业的战略决策。

在战略实施阶段，企业可以通过对内部价值链分析，作业成本管理判断企业的增值与非增值作业，并消除非增值作业，优化增值作业，提高企业的经营效率；通过目标成本管理帮助企业尽可能实现目标利润；通过执行性战略成本动因分析调整企业关键价值链上的资源配置。提高企业价值；通过全面质量管理，缩小企业的故障成本支出，维护企业及其品牌的声誉。通过上述控制措施，实现企业战略实施中的控制。

在战略业绩评价阶段，企业可以通过平衡计分卡快速而全面地评价企业韵战略业绩；通过标杆法，发现本企业与绩优企业在业绩上的差距，以便加以分析和改进。

如果说，战略管理会计方法是保证企业战略实现的前提和基础，那么，战略流程则是贯穿战略管理会计的主线，在战略选择阶段，战略管理会计方法可以帮助企业制定并选择相应的战略；在战略实施阶段，战略管理会计方法是保证企业战略的执行和监督；在战略业绩评价阶段，战略管理会计方法可以帮助企业及时调整战略。

理光运用的环境会计的对企业投资决策和企业运作的影响 1. 综述 理光集团是运用环境会计来判断哪项事业的哪道工序采取怎样的措施才有效。首先通过“生态平衡”，在事业领域特定了一些环境影响比较大的工序。为了削减该工序的环境影响，对社会及法律限制的动向、竞争等各种改善措施进行了探讨。随后通过各层次环境会计来判断各种措施的有效性以及用什么方法实施效果更高。 1998年是理光集团使用环境会计的第一年。虽然在报告结构、指标、内容等方面还有很大缺陷，但集团强烈的责任感和环保意识已形成，这也是其至今坚持使用环境会计的原因之一。环境会计在企业投资、评估方法的设计及信息披露等环境管理方面起着极为重要的作用。为了持续、高效的实施环境保护，理光集团将从其经营活动中所取得的收益进行细分，同时向股东及客户进行这些活动的信息披露并向其告知集团投资效益。理光集团的环境会计所基于的基础是评估环境负担削减量的效果和所有投资领域的收益金额以确保大部分的环境投资和项目管理是有效的。（附录1中社会成本削减额和附录2中环境负担削减量分别是以价值量和自然量形式表示的对应项目投资效果）。在投资方面，理光集团对于环境保护所作出长期的努力及所取得的成就仍被视作为预先投资。另外，由于社会并未对回收及再循环会计建立标准，理光集团一直以来自觉坚持着分类标准和信息披露等会计核算报告方面的措施。更重要的是，随着集团在标准检测复核方面的不断进步，理光人更广泛和积极地在争取社会对于集团所建立标准的认可。原则上，理光集团从两方面关注环保活动的收益，即环境负担削减量和经济效果。这是生态平衡系统下的概念，也是分析公司各层面活动中产生的环境负担的原因。理光的环境会计信息系统基于和通过以上成果才坚持不懈地开展高环境效果及生态率的活动。 2. 理光集团的分层环境会计 理光集团向每位股东所披露的信息包含了全企业经营活动层面的企业环境会计以及各项活动个别层面的各层次环境会计。（附录3为1998年度运用分层次环境会计的众多理光集团下属公司之一的理光Numazu公司） 理光集团的环境会计体系建立之初是分为企业环境会计和各层次环境会计两个层面的。其含义为，企业环境会计：企业环境会计是在符合日本环卫厅环境会计方针的前提下，用于对关注相关信息的公众提供信息的一种工具。理光集团从生态平衡数据中选取必要的部分来计算基于其自设的公式和指标的环保措施的成本和收益（以自然量和价值量形式）。经第三方机构核实后，这些计算结果将向公众披露。理光将继续提高披露信息的精确度，并做出积极的努力使得这些信息能够与已有的标准文件（例如财务报表）取得更大的一致性。 各层次环境会计：各层次环境会计是一种内部环境会计工具。用于选择一个所有操作流程中与环境保护相关的投资方案或项目，以及用于评估其一段时期内对于环境的影响。对于环保投资影响的计算将基于投资回报（Return On Investment, ROI）的概念，计算结果将在企业内部使用于可持续环境管理的决策制定。 2002年度理光集团建立了生态平衡环境会计作为企业环境会计和各层次环境会计之外的又一个层次，这使得环境管理指标的计算由此变为可能。集团也将继续探索基于各产品的环境成本和收益的环境管理指标的进一步精确性和准确性，这些指标将对环境行动计划中的各产品作为数字化目标，从而从环境会计角度评价这些产品是否足够环保。 2005年度生态平衡环境会计正式更名为事业领域环境会计，中心意义不变，只是范围更为广阔。其含义为：各事业领域开展众多的环境活动，它是把握该环境活动对事业领域的环境经营情况做出什么贡献的指标。事业的特性因事业领域不同而各不相同，因此需要不断探讨适合各种事业的个性化指标。 从理光对于环境会计分层方面的改进我们也可以看到，随着日本环境厅每年出台的对环境报告的政策要求的提高，集团方面也相应作出了调整，使之更适合于政府标准，且与时俱进。 3. 理光集团对经济效果的分类 而相较于第一年的1999环境报告，其中只给出了理光公司的环境会计结果（针对1998年度），而在2000报告中（针对1999年度）包含了理光集团所有公司的环境会计结果，是集团公司对于环境会计重视的一大表现。另外，在2000报告中，环境负担中添加了一行PRTR对象物质和BOD（生化氧需求）以代替“水”以使报告结构更完善、内容更专业化。这也是符合环境厅《指导原则》对于环境负担分类详细性明确性的要求的。 与此同时，1999年度对所使用经济效果分类也进行了创新设定，即实质性效果、估算效果、偶发性效果。 环境会计作为一项对于管理是分有效的工具，首先最终要的是需要理解所有环境活动的总和成本效益。理光集团计算所有直接环境投资的相关环境成本，从预防性投资到非直接投资项目，乃至所有经济收益，甚至对于难以定义的经济效益项目作出假定。因此，理光集团为了便于人们理解便将经济效益分类为实质性效果、估算效果和偶发性效果三类。风险回避投资的偶发性效果可能性并非100%，为了获得更多的真实数据，集团使用事件发生系数来计算偶发性效果，将风险发生率极地区影响等因素考虑进去。这样，所有的股东都能够明了的了解和判断理光集团的经营活动和企业家之不管他们掌握的价值水平有多少。 4. 环境有效及生态率的建立 为了对每一个项目进行环境负担削减量辨别确定，诸如二氧化碳和废弃物，理光集团使用EE值（环境有效值）来完成此项工作，这也是有《指导原则》给出的一系列控制和分析评价环境效果的指数或公式之一。EE值的计算是将一给定年度的环境负担削减量除以该年度环境成本总额。EE值可以明确一定量的成本可以减少多少环境负担。然而，环境项目越是改进，这一值却越是减少，因此很难用EE值来判断环境管理的有效性。因此，理光集团使用生态率来替代EE值进行项目判别。生态率是一个指数，其计算方法是将销售利润总额除以环境负担总额。该指数可以判别每吨产生环境负担的物质排放所产生的增值额是多少。一个较高的生态率意味着一项经济行为在产生较低环境负担是实现了较高的经济收益。 集团从1999年开始使用环境有效指数（EE指数）和生态率来进行年度环境活动的影响收益和经济效果的确定对于有效环境投资和项目管理来说，基于全部环境投资的环境负担削减效果和经济效果的年度确定和比较是十分重要的。EE指数和生态率的计算是对于每项环境影响项目采用加权的EE值和生态率。而由此可以判断，使用EE指数后所能减少的环境影响效果以及使用生态率后使得用较少环境影响所能够达到的更高利润。 至于环境影响项目的换算系数，集团采用的是对于二氧化碳、氮氧化物、硫氧化物以及BOD的社会换算标准。但是，社会权威机构目前尚未废弃物最终处理量和PRTR对象化学物质的排出量设定标准，理光集团为了保持报告的一致性和有效性，使用自己的方法自行设定了标准。为了长期的持续测试和改进，理光也能够非常欢迎社会人士与集团共同探讨和分享关于换算系数设定标准方面的问题。5. 环境会计通过作用于投资决策使企业获利，同时考虑环境负担的减少 根据2000年度理光集团环境会计信息，环保成本有所上升，同时生态指数（业务增值额/环境影响总额）比前三年翻了一番。根据理光集团同期的业务增值120个百分点来判断，理光的环保活动是高效的。 再来看个别成本项目，由于过去的资本投入，已有更多的实质性效果从业务地区的成本中获得，包括能源节约的增加和废弃物排放成本的节省。虽然上下游成本（产品回收成本）方面也有了一些改善但仍是次要因素。长期来看成本方面应该会有更多的改进。至于管理活动成本，暂时没有实质性的直接效果，因为管理活动成本包含了所有成本项目的人工费。但可以假设这些成本是间接作用于其他成本项目收益的。社会活动成本方面，理光集团对于社会责任方面的关注已完成，这既是理光的社会贡献和责任所在。这方面的成本的收益也已计算在内。 2001年度由于环境成本范围的扩大，使得集团在环境投资减少的情况下产生了环保成本增加的结果。其中，因为产品环境负担的主要减少使得产品回收成本和研发成本的上升尤其明显。而海外市场回收产品的销售增长则导致集团经济较以前年度翻番。由于生态友好产品被市场广泛接受，社会（客户）的经济收益也同时增加。至于环保效果，理光集团01年度减少了二氧化碳排放量4.9%，为以前年度的五倍以上，前提条件是投资活动运行良好。至于资源损耗问题，由于垃圾零浪费活动在全球的开展，废弃物最终处理量与上年度相比减少了70%以上。PRTR对象物质排放减少了近一半。在2001年，理光集团成功地突破性的减少了其全球环境负担额。在集团不断增值的同时生态率也有明显上升。所有经济收益的生态利润率(REP)超过了1.0，这一比率也揭示了经济效益的取得是同环保成本相一致的。估算所得的环境收益率被用于评估实质性效果和净利润，因此也被认为是为实际的企业利润表做出了贡献。实际估算值为0.64，大大低于原先的环境管理目标所设定的1.0或以上。理光集团志在实现更多可持续管理，由此为了实现这一目标而不断努力开发测试工具和评估方法。而以上所说的一系列企业运行中的成果和问题，都是在目前的环境会计体系架构中分析得出的结论，也就是说，环境会计在告诉理光集团，集团目前的经营状况是如何，下一步该针对哪些项目进行投资和重视。以垃圾零浪费活动所致废弃物最终处理量巨幅减少为例，在财务会计报告中是不会单独揭示废弃物最终处理量减少所获收益的，只有在环境会计中才会单独列示，从而提醒经营者，垃圾零浪费是控制集团废弃物最终处理量的关键。 环境会计的另两个重要指标是环境效果率和环境利润率。 环境效果率这一重要指标是被用来评估环境保护活动成本的效果的，其实质上是在2003年度真正有了改善。这种改善归功于再循环产品的的销售额的巨大增长。而与此同时环保成本保持了与2002年度相当的水平。在环境会计体系中，可以明显看到如此明晰的收益和成本来源。作为财务会计报告所不具备的功能的弥补，亦作为内部管理控制的工具，再次显示出了其存在的重要意义。 环境利润率方面，在2003年度是维持稳定的，自现有的环境行动计划于2002年度实施起，每年稳定增长20%-30%。2003年度的生态指数，即表明企业整体业务的环境管理水平的指标，与2001年度相比飞跃增长了46个百分点。这归功于全球零污染和化学物品削减行动倡导下的集团运作使得环境负担减少了约30个百分点。销售净利润比2001年度增长了约10%。同环境利润率相似的是，销售净利润被预计为2001年度的翻番。通过对企业环境会计结果的总体回顾可以看到，理光集团的环境保护成本与上年度相比只有微弱增加。而这表明，相对于由各事业部进行的环境活动来说，如果牵涉到趋于环保的产品与社会贡献，那么这些企业的环境活动将会产生更多的环保成本，因为在业务区域环境管理成本减少的同时，产品回收再循环使用的成本和社会活动成本将上升。环保成本的经济效果在几乎所有项目都是有所增长的，特别是再循环产品成本的效果已产生剩余。产品研发利润相对于2002年度增加了1.5倍左右，这被认为是在理光集团在过去几年中重视研发环境意识产品的结果。另外，虽然根据废弃物最终排放量和化学品排放量计算所得的环保效果大幅增长，但二氧化碳排放量只有少量下降，而这乃是防止未来全球变暖的极具挑战性的课题。 在评价可持续环境管理活动成本的时候非常重要的两个指标，环境利润率和环境效果。 2004年度较03年度回落了10%。这是由于环境保护成本较上年度增长了大约7%，与此同时，经济效果，尤其是防污染活动的偶发性效果产生了明显减少。然而偶发性效果也导致了执行方法的较低成本，从而在防止污染活动取得进展使得污染风险减少时回避风险。另一方面，如果该比率同环境行动计划开始时的年份相比，如2001年，则环境利润率已增长了约50%，环境效果率亦增长近30%。 2004年理光集团的企业环境会计报告数据表明，企业环境保护成本、事业区域成本及管理成本相较于以前年度来说保持不变。这暗示了事业部环境管理成本正在趋于稳定。与此同时，产品回收再循环成本在2004年度相比以前几个年度发生了巨幅增长。 同样的，用于减少环境负担的研发成本也有所增加。这些数据表明，各类成本在可持续环境管理活动牵涉到产品之时就会产生。 虽然取得由事业部所带来的环保活动的经济收益变得越来越困难，产品回收再循环所取得的经济收益在过去两年当中却有实质性的增长。因此，产品相关的可持续环境管理活动的经济收益在总收益中已占到了50%以上的比例，并且在未来企业发展过程中可能变得更为重要和可信。 当然，提到环境保护效果，对环境产生影响的物量总额并没有显著减少，并且是对于所有类的物质来说都是如此。尤其是二氧化碳排放量，由于扩大生产和酷夏的原因，已上升了2%以上，也使之成为理光集团实行环境会计以来的连年难题。 从对2005年度的理光集团企业环境会计回顾来看，05年度对偶发性效果的计算方法进行了修改。这是因为在企业发展过程中发现过去的计算方法会造成过高评价。环境经营活动的成本对效果比的指标环境收益率和环境效果率是采用新的计算方法计算的。按照过去的计算方法计算的结果，与2004年度相比得到了较大改善，而经过调整后则只有微弱增长（见下图）。 而今后将采用新的计算方法以使数据更符合会计谨慎性原则。关于表示事业整体的环境经营水平的环境负担利益指数2005年的业绩比2004年有了大幅度提高。这是因为大幅度削减了废弃物最终处理量和PRTR对象化学物质的排出量以及总销售利润增大的缘故。观察企业环境会计的数据可以发现，在成本方面虽然上下游成本减少了，但管理活动成本却上升了。在经济效益方面，资源再利用品出售等的效果有了较大增长。另一方面，关于环境保护效果，尽管整个理光集团从节能和节省资源的视点进行了生产工艺的改善，但没有能抵消由于事业成长而增加的二氧化碳和氮氧化物排放量。但是由于大量削减了废弃物最终处理量及PRTR对象物质排放量，社会成本比2004年大幅减少。而且，整个理光集团的环境负担也减少了16%。目前，理光集团正在通过改进工艺流程进行能源和资源保护创新从而改进可持续环境管理活动的运行。例如在旗下的一家Fukui工厂，成本与原材料和能源量使用正在合并，工厂负责人也在积极探索一些方法，通过改进产品生产流程来减少原料和能源损失及环境负担。据估计，根据这些创新设计，该工厂每年可削减约一亿两千三百万日元的原材料和直接费用。集团也在努力地寻找更多对于削减企业业务经营中的环境负担有用的方法，因此也需要集团为改进可持续环境管理作出更大的努力。 6. 未来憧憬 作为推进环境经营的工具，使环境会计与环境行动计划相结合，在掌握环境行动计划的达成情况下，制定新计划中使用。理光集团提出了在2050年到来之前将事业整体的环境负担绝对值削减至1/8的超长期环境蓝图，以此提高环境经营水平从而达到目标。提高环境经营水平的含意是：通过推进环境保护活动，呈现降低环境负担、提高经济效益的状态。以前理光对节省能源活动及资源再利用活动等各种活动的成果，运用环境会计作为把握成本对效果比的工具。在制定于2005年度启动的环境行动计划时，对于实施的措施分别进行了与成本作比较的削减环境负担和利益创造效果的模拟。现在正在对其业绩进行评价。因为它能够明确是否可同时实现环境保护和利润创造，从而推进活动的开展。 环境会计也已成为以事业及企业水平开展环境经营的工具。理光集团有各种事业，如果事业形态不同，则环境负担大的工序也不一样。例如，在热敏纸等热敏事业中，投入资源和制造工序的能源大，根据事业不同，测量环境经营的指标也不相同。因此理光预计今后还将推进热敏事业以外领域的指标的探讨。 另：需要图的话请看下面链接的原文