存货售后购回中级会计

3个月后以固定价回购，属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，则现在销售时不能确认收入，而作为其他应付款，也不能结转成本，但增值税义务已经发生，分录是：销售时：借：银行存款 1170000 贷：其他应付款—乙公司 1000000 应交税费—应交增值税（销项税额） 170000回购价大于原售价的差额，要在回购期间按期计提利息，计入财务费用，3个月可按照直线法每月计提利息费用：借：财务费用 20000 （1060000—1000000）/3=20000 贷：其他应付款—乙公司 20000 回购时：借：应交税费—应交增值税（进项税额）180200（1060000×17%=180200） 财务费用 20000 其他应付款—乙公司 1040000 贷：银行存款 1240200以市场价回购，则不属于融资交易，销售时要确认收入，并结转成本，回购时当做一般商品购入处理。销售时：借：银行存款 1170000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费—应交增值税（销项税额） 170000借：主营业务成本 800000 贷：库存商品 800000回购时：借：库存商品 1200000 应交税费—应交增值税（进项税额）204000（1200000×17%=204000） 贷：银行存款 1404000

按照新会计制度的规定，对于售后回购业务，企业应当设置“待转库存商品差价” 科目，核算发出商品的销售价格与实际成本及相关税费之间的差额。企业在发出商品时，按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”或“应收账款”等，按库存商品的实际成本，或固定资产账面价值，贷记“库存商品”、“固定资产清理”等，按增值税发票上的增值税额，或销售不动产、无形资产应交的营业税，贷记“应交税金-应交增值税（销项税额）”、“应交税金-营业税”等；根据计算的有关税金和附加后，借记“待转库存商品差价”，贷记“应交税金一应交城建税”、“其他应交款—教育费附加”，按借、贷方差额，贷记或借记“待转库存商品差价”。如果回购价格大于原售价，还应在销售与回购期内按回购价格大于原售价的差额计提利息费用，借记“财务费用”，贷记“待转库存商品差价”。如果回购价格小于原售价，根据谨慎性原则，则不能计提财务费用。企业日后重新购回该商品时，根据对方开据的增值税专用发票，借记“物资采购”或“库存商品”、“应交税金-应交增值税（进项税额）”等，贷记“银行存款”、“应付账款”等；同时，将 “待转库存商品差价”科目的余额冲减或增加购回商品的成本。 [例]甲公司为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%。2005年1月1日，甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价格为1000000元，增值税额为170000元。协议规定，甲公司应在2005年5月31日将所售商品购回，回购价为 1100000元（不含增值税额）。商品已发出，货款已收到。假定：该批商品的实际成本为800000元；不考虑其他相关税费。那么甲公司应作何种账务处理呢？本例中，不考虑其他相关税费，现做会计分录如下：（1）1月1日发出商品时：借：银行存款1170000贷：库存商品800000应交税金—应交增值税（销项税额）170000待转库存商品差价200000由于回购价大于原售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。1月至5月，每月应计提的利息费用为20000（100000÷5=20000）元。借：财务费用20000贷：待转库存商品差价20000（2）5月31日，甲公司购回1月1日销售的商品，增值税专用发票上注明商品价款1100000元，增值税额187000元。借：物资采购（或库存商品等）1100000应交税金———应交增值税（进项税额）187000贷：银行存款（或应付账款）1287000（3）办理入库时：按原库存商品账面价值入账，同时做待转库存商品差价余额冲销借：库存商品 800000借：待转库存商品差价300000贷： 物资采购 1100000