绿色会计在会计中的应用

绿色会计提高中国环境会计信息披露质量的措施1.加强环境会计理论研究，积极借鉴国外研究成果，指导中国环境会计实践，中国经财政部批准，会计学会成立了“环境会计专业委员会”，该委员会的目的是促进中国环境会计理论与实务的研究。这是继中国会计学会“中国特色会计理论方法体系”等6个专业委员会之后成立的又一个专业委员会，对提高中国环境会计理论水平、消除实务操作上的盲点有积极的推动作用。2.完善环境会计法规，建立健全环境会计准则和制度尽管中国已制定并颁布了不少环境法律法规，但尚未形成一套完整有效的法制体系，涉及环境因素的会计法规几乎是一片空白。若想成功地推行环境会计，必须完善环境会计法律法规，完善《会计法》，制定环境会计准则和会计制度，以法律法规的形式确定环境会计的地位和作用，使环境会计信息的揭示有统一的标准，在内容上与国际接轨。例如，丹麦的环境保护法中明确规定：全国所有的企业在上交年度财务报告的基础上，必须附报一份绿色环境会计报告，用以监督企业环保义务的履行状况。借鉴国际先进经验，我们应该采取的做法是：(1)将环境会计核算和监督列入《会计法》，以法律形式确定环境会计的地位和作用，这是将它付诸实施的最强有力的手段。(2)制定环境会计准则，将涉及环境的内容列入会计要素，扩充报表体系。(3)设立环境会计制度，即依据会计准则所规定的有关环境原则设计会计制度，使环境会计具有实际可操作性。3.提高企业领导者、会计人员及其他相关人员的环境会计素质绿色会计相关书籍环境会计是环境科学与会计交叉渗透而形成的应用学科，这对企业领导者、会计人员及相关人员提出了新的要求。首先，要加强企业领导、管理人员、会计人员的环保意识，引起他们对环境会计的重视，只有这样才能使他们具有较强的社会责任感，并能够充分认识环境效益与经济效益之间的密切联系，建立健全适应本企业的环境管理系统，实施环境会计，进而逐步主动、自愿地进行环境会计信息披露。其次，要加强会计人员的环境及环境会计相关知识的培训，更新其传统的知识结构，以便适应环境会计的要求，更好地参与会计管理工作。4.建立环境会计审计制度，加强环境会计的社会和政府监督环境会计主要是以企业为会计主体，核算企业对社会资源环境的社会责任的履行情况。企业从自身利益出发，往往不会全面、如实地披露对资源环境的社会责任履行情况。因此，应加强政府有关部门和社会中介机构的监督，包括行政管理、监督和专项环境审计。由于中国国家审计机关、内部审计机构都没有设立环境审计组织，在《审计法》和其他审计法规以及审计规范中也未作环境审计的相应规定。当前首要的工作就是制订环境会计审计法规，建立环境会计审计制度。由会计师事务所或国家审计机关进行的专项环境审计，可强化对环境会计的再监督，有助于环境会计的创建和不断完善。

绿色会计初探 梁建美 经济发展与环境恶化犹如一种双面镜，一面显现出现代经济社会歌舞升平的繁荣景象，而另一方面却“照出了人类文明的病态”。面对大自然日益衰退的绿色，“绿色经济”应运而生从而带动了“绿色会计理论”的产生。世界会计学界已把解决“绿色经济”控制问题的重点放在具体核算与管理的研究方面并立足于微观的“绿色会计”计量与控制问题上。本文将就此问题展开初步探讨。 一、绿色会计的理论结构体系 绿色会计是以货币为主要计量单位，以有关环境法律、法规为依据研究经济发展与环境之间的联系，计量、记录环境污染、环境防治、开发和利用的成本费用，评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。它是以自然资源环境耗费应如何补偿为中心而开展的会计，作为现代会计的一个分支绿色会计也应当建立一个由目标、假设和原则组成的基本理论结构体系或者称为概念框架在这一体系的指导下，我们就可更好地开展会计实务的具体工作。 （－）绿色会计的目标 从绿色会计产生的原因和解决问题的途径看，绿色会计的目标应有基本目标和具体目标两个层次。 调。在经济决策时考虑社会和环境问题，在解决环境问题时考虑经济和社会的实际要求甚至可以用经济手段来实现环境保护。由此可见绿色会计的基本目标不宜定义为单目标，但也不是多目标的简单相加而是注重各个目标之间的交互作用，达到多目标协调。 其二绿色会计的具体目标是充分披露有关的绿色会计信息，为各决策单位实施经济和环境决策提供帮助。绿色会计应披露的信息主要有1、环境成本2、环境负债；3、与环境负债和成本相关的特定会计政策；4、报表中确认的环境负债和成本的性质5、与某一实体和其所在行业相关的环境问题的类型等等。 （二）绿色会计假设 绿色会计的假设应在全面坚持持续经营和会计分期的基础上，赋予会计主体新的含义，将传统的货币计量假设改造为多重计量，并增加可持续发展假设和环境价值假设。 1、会计主体假设。一般而言，会计主体是会计工作为之服务的特定组织，该组织是指能够控制一定的经济资源并对资源的保管和运用承担一定的法律和经济责任的经济组织。将会计主体假设应用于绿色会计，在全面坚持原有精神的基础上我们还必须赋予其新的含义。首先，企业所控制的经济资源，决不仅仅是传统观念上的人造资源，生态环境也是一种宝贵的经济资源，企业生产经营活动中所用的环境资源也必须来自于法律、道德以及其它方面的对环境资源的责任。企业应该认真履行这种责任并将履行情况向有关方面作出报告。其次，会计主体虽然界定了会计核算和报告范围，但是，我们必须明确，任何一个主体的活动都不可能与世隔绝。因为一个会计主体或一个经济主体自身的经济活动都会对社会的其它方面形成某种影响，这种影响经常被人们称为外部性。其中；对受影响者有利的外部影响被称为正外部性；反之，则为负外部性。因此，在绿色会计中应用会计主体假设；就不仅要考核和报告主体自身的经济性，还要考核和报告一个主体对外的不经济性。 2、多重计量假设。所谓多重计量假设首先体现在绿色会计中应该同时采取货币和非货币两类计量形式。这是因为绿色会计核算内容既具有商品性而又不限于商品性很大一部分在计量上具有模糊性特征。若仅以货币为计量单位，就不能客观地反映会计主体的环境状况。故而绿色会计的计量单位应以货币计量为主；辅之以实物，与自然有关的指标甚至是文字说明。 3、可持续发展假设。可持续发展的概念和可持续发展战略中蕴含了大量对于生态环境的内容，它是对人类环境系统和经济环境系统的辩证关系的高度总结要求经济与环境必须协调发展，保证经济、社会和环境能够实现的长期持续发展。可以说，可持续发展的含义所包含的内在要求是绿色会计以及建立的基本前提；是我们构造绿色会计理论和方法体系的根本性制约条件。 4、环境价值假设。按照马克思的劳动价值理论，只有用于交换的劳动产品才具有价值。环境资源只有使用价值，没有交换形成的价值和价格；不属于传统会计核算范围。要进行绿色会计核算首先必须承认环境资源是有价值的，它不适用于劳动价值理论，但适用于边际价值理论。 （三）绿色会计的基本原则 绿色会计的基本原则主要体现在以下几个方面；兼顾经济效益和环境效益；外部影响的内部化；社会性；法规性；一定的灵活性；强制披露与自愿披露相结合。 二、绿色会计的核算内容 由于绿色会计是会计学的独立分支；它与财务会计学、管理会计学相并立，有些要素相似甚至相同。在此，笔者只就一些特殊的事项予以介绍。 （－）资产类 ①旅游资源价值。是指旅游资源开发和利用后产生的意义和作用。主要有游览观赏价值、创汇创收价值、科学研究价值。因此，旅游资源不仅具有使用价值，而且还具有经济价值。其开发和利用不仅能减少工业污染，充分合理地利用它还有利于加强各地、各国人民之间的相互了解和交流。 ②自然资源价值。长期以来我国自然资源是没有价值的。企业或个人无偿占有国家自然资源，导致自然资源的乱采、乱伐、乱用，浪费严重。事实上，自然资源的勘探、保护、恢复、更新或再生都凝结着人类劳动本身具有价值和使用价值，应该计价核算。 （二）负债类 为了反映和监督环境保护费的计算和交纳情况应设置“应付环保费”账户它属于流动负债的范畴。下面笔者就不同环境收费情况，作相应的会计处理 （1）产量与排污量成正比或近似成正比。这里的排污量指向大气、水中排放有害物或超标热量、噪音等。经专门检测，按照对环境的有害程度来衡量。 某产品该批的污染成本=该产品产量×单位产量的排污量×排污收费的标准单价。 当产品生产完工后；借记“生产成本——直接污染”科目，贷记“应付环保费——排污费”科目。 如果产品的产量与排污量不成正比；则应列入“制造费用”账户。 （2）使用污染品。使用某些物品也可能会排污购买这些物品除购价外，还应追加排污费直接计入购取成本。 某物品使用的排污费=该物品购买数量×该物品单位数量追加的排污费。 购买时；借记“原材料”（购价十排污费）科目；贷记“应付环保费——排污费”科目。 销货单位则借记“银行存款”（售价十排污费）科目，贷记“销售收入”（售价）、“应付环保费——排污费”科目。 （3）人口排污费。每人每天都要排污水、悬浮固体等，所以应向住户和企事业单位收取一定的排污费。 某一期间人口排污费=这一期间人口数量×单位收费标准×该期间的时间。 收费时，借记“管理费用——人口排污费”科目贷记“应付环保费——人口排污费”科目。 （三）成本费用类 在成本费用方面，笔者认为，绿色会计应当核算生态环境保护方面的社会成本，社会成本包括环境成本、自然资源成本和安全成本等。 （1）环境成本。由环境污染补偿、环境损失、环境自理、环境保护维持、环境保护发展等成本构成。在正常情况下，这些成本是必要的投入，应列入财务成本，但对于由于违背资源利用原则，造成生态环境恶化等，在计算经营成果时，除以生态环境成本抵减收入外，还应以此为成本基数乘以环保税率、缴纳环保税。 （2）自然资源成本。由自然环境的勘探、开发耗竭补偿、超耗、地租成本构成。应以成本报减收入，对企业在生产过程中超定额消耗的，还应交纳资源税，此项税务支出作抵减企业利润处理如造成重大损失的，应处以罚款，在税后利润中列支。 （3）安全成本。由安全事故、安全工程、安全事故预防、安全维持等成本构成。对在生产经营过程中，所发生的各项费用，应分别计入安全成本四个项目中，月终将所有核算安全成本账户的当月发生额全部转入相应的产品成本账户，对于重大事故损失，扣除赔款后，应冲减企业的利润。 三、绿色会计的报告问题 会计报告全面综合地反映会计核算内容；它可以提供大量的信息。现行的财务报告体系只反映本企业与外部团体的关系，而绿色会计报告应反映已耗所有资源的价值；它还应将外部经济吸引到本企业中来，我们首先考虑环境效益，编制报告时采用以下公式并编制相应的财务报表： SS）环境所产生的效益 B）环境改善而得到的效益 c）环境所造成的损失 r)资金贴现率 t)年数 社会环境影响报告表 社会收益合计： a．提供的产品和服务 b．捐赠 c．环境的改善 社会成本合计： a．使用产品和物料 b．使用其他资源 c．对环境的损害 企业盈余合计： 其他表格为资产负债表，可根据传统会计的资产负债表进行补充和修改，扩充为下列报表： 资产 负债 K社会资产 L训练投资 M K应付工资 L环境污染支出权益 K环境权益 L其他权益 合计 合计参考资料：